При заключении договора новации НДС нужно начислить и уплатить с момента заключения договора новации. Заключение договора новации на исчисление налога на прибыль не влияет.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как учесть новацию при налогообложении
Заем новирован в обязательство по поставке
В налоговом учете у заимодавца и заемщика новацию заемного обязательства в обязательство по поставке товаров (работ, услуг) отразите как отдельные операции:
- погашение займа и процентов по нему (если они были предусмотрены);
- возникновение предоплаты за товары (работы, услуги).
Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).
Это следует из пункта 1 статьи 414 и пунктов 1 и 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ.
При этом заимодавец становится покупателем товара (заказчиком работ или услуг), а заемщик – поставщиком (исполнителем). Это следует из пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При расчете налогов новацию задолженности у заимодавца отразите так.
Погашение займа (процентов по нему) учтите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:
- Как учесть при налогообложении выдачу займа;
- Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу;
- Как рассчитать проценты по выданному займу (кредиту).
Новированная сумма займа (и проценты по нему) признается предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК РФ).
Аванс, выданный за товары (работы, услуги), не учитывайте в расходах ни на общем режиме налогообложения (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 и п. 3 ст. 273 НК РФ), ни на упрощенке (ст. 346.16 ип. 2 ст. 346.17 НК РФ).*
Новированная сумма полученного займа (и проценты по нему) признается поступившей предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Аванс, полученный за товары (работы, услуги), не включайте в доходы организаций, применяющих метод начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 и 3 ст. 271 НК РФ). Увеличить налоговую базу на сумму полученной предоплаты обязаны организации, которые:
- рассчитывают налог на прибыль кассовым методом (п. 2 ст. 273 НК РФ);
- применяют упрощенку (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если деятельность организации облагается НДС, то в момент заключения договора новации с суммы займа, новированного в аванс, нужно начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). В течение пяти дней после этого покупателю необходимо выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).*
Если заемщик платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Если заемщик совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму возникшего аванса отразите по правилам того вида деятельности, товары (работы, услуги) по которому будут поставлены (выполнены, оказаны). Это следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС с выданного аванса, который образовался в результате новации выданного займа в обязательство контрагента по поставке товаров (работ, услуг)
По мнению контролирующих ведомств, принять к вычету НДС в момент новации нельзя.
Сумму налога, перечисленную поставщику (исполнителю) в составе аванса, можно принять к вычету при выполнении следующих условий:
- НДС предъявлен поставщиком;
- аванс (частичная оплата) внесен в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС, или товаров, приобретаемых для перепродажи;
- получен счет-фактура;
- есть документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- имеется договор, предусматривающий перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки.
Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
В момент вступления в силу договора новации выданный контрагенту заем признается предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Поэтому сумму НДС, учтенную в ней, можно принять к вычету в момент новации обязательства, если:
- согласно договору новации заемное обязательство новируется в договор поставки (работ, услуг) и сумма выданного займа признается выданным авансом (с учетом НДС);
- есть документы, подтверждающие перечисление суммы займа контрагенту;
- получен счет-фактура от контрагента на сумму аванса.
Это следует из пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Однако не исключено, что принятие к вычету НДС в момент новации обязательства может привести к разногласиям с проверяющими. Дело в том, что из буквальной формулировкипункта 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ следует, что принять к вычету входной НДС по предоплате сразу после перечисления (и выполнения других обязательных условий) организация вправе, только если в этот момент выданная сумма является авансом. Если же перечисленная ранее контрагенту сумма признана авансом позднее (например, в результатеновации заемного обязательства в обязательство поставки товаров), входной НДС с нее можно принять к вычету только в общем порядке – после принятия товаров (работ, услуг) к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.