в бухучете курсовые разницы отражаются на последнее число месяца и на дату погашения задолженности. В налоговом учете суммовые разницы отражаются на дату погашения задолженности. При этом, если заказчик перечисляет предоплату по договору, у подрядчика курсовая (суммовая) разница по кредиторской задолженности не возникает.
В данном случае платежи осуществляются с зачетом аванса в размере не более 50%. Значит курсовые разницы возникают только по той части платежа, которая не зачтена авансом. Если 23.08.2013 закрывается этап работ на сумму 10 153,476 евро, работы принимаются к учету по следующей стоимости:
5076,738 EUR ? 41,2352 руб./EUR + 5076,738 EUR ? 44,2765 руб./EUR = 434 120,5 руб.
На дату погашения дебиторской задолженности 27.08.2013 курс евро уменьшился, соответственно, возникает отрицательная курсовая разница (только по той части платежа, которая не зачтена авансом):
5076,738 EUR ? (44,2765 руб./EUR - 44,0891 руб./EUR) = 951,381 руб.
Если 23.12.2013 закрывается второй этап работ на сумму 98 903,198 евро, работы принимаются к учету по следующей стоимости:
49 451,599 EUR ? 41,2352 руб./EUR + 49 451,599 EUR ? 44,968 руб./EUR = 4 262 886 руб.
Если в декабре заказчик не погасил дебиторскую задолженность в сумме 49 451,599 EUR, на 31.12.2013 в учете подрядчика отражается положительная курсовая разница (на 31.12.2013 курс евро вырос и составил 44,9699 руб./EUR) по той части платежа, которая не зачтена авансом:
49 451,599 EUR ? (44, 9699 руб./EUR - 44, 968 руб./EUR) = 93,96 руб.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Таким образом, в данном случае в бухучете курсовые разницы отражаются два раза - 27.08.2013 и 31.12.2013.
В налоговом учете суммовая разница отражается только на дату погашения задолженности 27.08.2013.
По общему правилу, положительная курсовая разница, возникшая в бухгалтерском учете на 31.12.2013 и не учитываемая при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приводит к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива (93,96 руб. * 20%). Однако, субъекты малого предпринимательства вправе не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). У них по строке 2410 Отчета о финансовых результатах указывается сумма налога на прибыль, отраженная в листе 02 декларации по налогу на прибыль.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» VIP-версия.
1.Таблица: Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете
Вид актива (обязательства) |
Изменение курса |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
||||
Дата возникновения разницы |
Вид разницы |
Отражение в учете |
Дата возникновения разницы |
Вид разницы |
Отражение в учете |
||
|
|||||||
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) |
Курс условной единицы вырос |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности |
Курсовая |
Дебет 91-2 |
Дата частичного (полного) погашения задолженности |
Суммовая |
В составе внереализационных расходов |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 60 (76…) |
В составе внереализационных доходов |
|||||
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 66 (67) |
||||||
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов) |
Курс условной единицы вырос |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности |
Курсовая |
Дебет 62 (76…) |
Дата частичного (полного) погашения задолженности |
Суммовая |
В составе внереализационных доходов |
Курс условной единицы уменьшился |
Дебет 91-2 |
В составе внереализационных расходов |
|||||
* Отчетная дата зависит от периодичности представления организацией деклараций по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально)* (п. 2 ст. 285 НК РФ).
** Разницы, возникающие при возврате займа, не являются суммовыми. О том, как учитывать такие разницы, см. подробнее Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения.
2.Таблица: Сравнение налогового и бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженныхв иностранной валюте и условных единицах
Вид актива (обязательства) |
Актив (обязательство) выражено в валюте |
Актив (обязательство) выражено в условных единицах* |
||
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Выручка от реализации |
Выручка от реализации определяется как сумма: |
Выручка от реализации определяется как сумма: |
Выручка от реализации определяется как сумма: |
Выручка от реализации определяется как сумма: |
Актив, приобретаемый организацией (расходы, понесенные организацией) |
Стоимость приобретаемогоактива (работ, услуг) определяется по курсу валюты, установленному Банком России, как сумма: |
Стоимость приобретаемого актива(работ, услуг) определяется по курсувалюты, установленному Банком России, как сумма: |
Стоимость приобретаемогоактива (работ, услуг) определяется по курсу условнойединицы, установленному сторонами, как сумма: |
Стоимость приобретаемогоактива (работ, услуг) определяется по курсу условнойединицы, установленному сторонами, как сумма: |
Аванс, выданный (полученный) организацией |
Определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается(п. 5, 7, 9 и 10ПБУ 3/2006) |
Определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ) |
Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (п. 5, 7, 9 и 10ПБУ 3/2006) |
Определяется по курсу, установленному сторонами на дату перечисления аванса и в дальнейшем не переоценивается (письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86) |
Требование (обязательство) организации |
Определяется по курсу, установленному Банком России, на дату возникновения требования (обязательства). В дальнейшемпереоцениваются ежемесячно (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы в состав прочих доходов (расходов) (п. 5, 7,10 и 13ПБУ 3/2006) |
Определяется по курсу, установленному Банком России, на дату возникновения требования (обязательства).Переоцениваются на последнюю дату отчетного (налогового) периода (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы в состав внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265,п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272,подп. 7 п. 4 ст. 271, подп.6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, на дату возникновения требования (обязательства). В дальнейшем переоцениваются ежемесячно (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы в состав прочих доходов (расходов)(п. 5, 7, 10 и 13ПБУ 3/2006) |
Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, на дату возникновения требования (обязательства). В дальнейшем не переоценивается (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/190) |