Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в п.1 ст.346.16 НК РФ. Расходы, не указанные в данной статье, для целей налогообложения не принимаются. Расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п.2 ст.346.16, п.1 ст.252 НК РФ). Расходы, связанные с проведением дезинфекции, дезинсекции и дератизации площадей, направленные на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, организация вправе учесть в расходах при УСНО. Данная позиция подтверждена письмами Минфина. Затраты на юридические услуги признаются при упрощенной системе налогообложения на основании подп.15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Вышеуказанные затраты можно учесть при расчете единого налога при наличии договора, подтверждающего необходимость таких услуг, платежных документов и актов, свидетельствующих об оказании услуг.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке
Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Признание расходов
Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:*
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
- затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
- материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на оплату труда;
- стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
- суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
- другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);
- расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
- расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.
Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Помимо этого не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).*
Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.
Условия для признания расходов
Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).*
Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по тем же правилам, что установлены для учета материальных расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ). Исключение составляет дата признания таких расходов: налоговую базу по единому налогу они уменьшают сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- расходов на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти затраты принимаются к учету в порядке, установленном для признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). О включении в состав расходов больничных пособий, выплаченных за счет страховых взносов в ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим;
- расходов на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по правилам, установленным в статье 263 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, с 2012 года расходы на обязательное страхование гражданской ответственности могут учитывать организации – владельцы опасных объектов, перечень которых приведен в статье 5 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. № 03-11-06/2/41);
- расходов, поименованных в подпунктах 10–21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Они признаются в налоговой базе по правилам, установленным статьей 264 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
- процентов по предоставленным кредитам и займам, а также расходов, связанных с оплатой услуг банков (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты включаются в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном статьями264, 265 и 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Проверка на ошибки: расходы на уборку и благоустройство территории компании
Ситуация седьмая: компания учла в налоговых расходах стоимость услуг по санитарной обработке помещений — дезинфекции, дезинсекции и дератизации. Ошибки нет. Соблюдение санитарных правил является обязательным для всех граждан, предпринимателей и организаций (постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 08.11.01 № 31). Соответственно и расходы, связанные с проведением дезинфекции, дезинсекции и дератизации площадей, направленные на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, компания вправе учесть при налогообложении прибыли. На это неоднократно указывал Минфин России (письма от 24.04.08 № 03-11-04/2/77, от 08.07.05 № 03-11-04/2/20 и от 20.12.04 № 03-03-02-04/1/91). Суды также поддерживают налогоплательщиков (например, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.10 № 17АП-7174/2010-АК).*
Журнал «Упрощенка» №11 Ноябрь 2012г.
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 08.07.2005 № 03-11-04/2/20
Об отсутствии оснований для уменьшения налоговой базы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов по оплате услуг специализированных организаций по уборке и вывозу мусора с территории, которую налогоплательщик предоставляет в аренду
Вопрос:
ООО работает по упрощенной системе налогообложения и просит вас дать разъяснения по вопросам применения законодательства РФ, а именно: по применению ст.346.16 НК РФ.
ООО сдает в аренду собственные здания - торговый комплекс у метро "Текстильщики". Платежи арендаторов - единственный доход нашей организации. Основными расходами являются расходы по содержанию зданий (основных средств):
- платежи за электроэнергию (освещение);
- платежи за водоснабжение (вода и канализация);
- платежи за теплоснабжение (отопление);
- платежи за услуги связи (телефоны МГТС);
- платежи за охрану (ЧОП);
- платежи за уборку территории и вывоз мусора /сторонние организации/;
- платежи за дератизацию помещений (СЭС);*
- заработная плата, налоги и взносы от зарплаты.
Данные расходы (кроме расходов по зарплате) мы включаем в уменьшение базы для налогообложения единым налогом в соответствии с п.п.5 ст.346.16* (ст.254 п.1 п.п.6) - "работы и услуги производственного характера ... по техническому обслуживанию основных средств и другие подобные работы".
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "п.п.5 п.1 ст.346.16". - Примечание изготовителя базы данных.
У нас возник вопрос в правомерности наших действий в отношении уборки территории, вывоза мусора и услуг СЭС, в связи с письмами УМНС по г.Москве (N 21-09/52140 от 23.09.2003). В своих письмах УМНС ссылается на закрытость перечня расходов в ст.346.16 и возможность включения этих расходов в арендные платежи арендаторов, т.е. арендаторы возмещают нам эти расходы по договорам и эти платежи являются нашим доходом. Получается, что затраты по содержанию основных средств (зданий) мы должны облагать Единым налогом. Правомерно ли это? Ведь по распоряжению Мэра г.Москвы собственники зданий обязаны содержать в порядке прилегающую территорию и помещения в соответствии с нормами СЭС, а иначе их нельзя сдать в аренду.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14 июня 2005 года по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Причем перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу по единому налогу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
В частности, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (подпункт 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса).
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
По нашему мнению, расходы организации на дератизацию торговых помещений (на оплату услуг СЭС), направленные на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, могут быть признаны в целях налогообложения.
При этом для соблюдения требования о документальном подтверждении произведенных затрат, указанного в статье 252 Кодекса, необходимо иметь в виду, что порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.*
Расходы по оплате услуг специализированных организаций по уборке и вывозу мусора с территории, которую налогоплательщик предоставляет в аренду, в целях налогообложения не учитываются, поскольку не предусмотреныстатьей 254 и пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
4.Статья: Стоимость юридических услуг признается при «упрощенке»
Турфирма на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы». Можно ли стоимость юридических услуг по внесению в реестр туроператоров отнести в расходы, уменьшив налогооблагаемую базу?
Отвечает
Е.Е. Иванова,
главный редактор журнала «Учет в туристической деятельности»
Да, можно. Затраты на юридические услуги признаются при упрощенной системе налогообложения на основании подпункта15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому туристическая фирма вправе учитывать затраты на оплату юридических услуг, оказываемых сторонней специализированной организацией, в составе расходов.*