Порядок документального оформления операций, связанных с передачей ОС, содержащего драгоценные металлы и отражение таких операций в учете, рассмотрен в файле ответа.
Согласно п. 13 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли стоимость содержащих драгоценные металлы деталей и узлов, полученных при демонтаже или разборке, а также при ликвидации основных средств, учитывается в составе внереализационных доходов.
По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/58, при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их использования или неиспользования в производстве (реализации или для управления организацией).
В соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.
При отражении доходов, связанных с реализацией металла, стоимость, отраженная в составе внереализационных доходов списывается в состав расходов.
Обоснование
Из рекомендации Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Ситуация: как отразить в бухучете выбытие (ликвидацию) основных средств, которые содержат драгметаллы, и их передачу на утилизацию за плату. Сведения о драгметаллах изначально не известны
Выбытие и утилизацию основных средств отразите в общем порядке. Но в актах на списание и в инвентарных карточках объектов укажите сведения о драгметаллах.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Выбытие ОС
В бухучете остаточную стоимость основного средства спишите на прочие расходы. Сделайте это на дату составления ликвидационного акта (п. 29 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).
Утилизация
Помимо списания остаточной стоимости при ликвидации основных средств отразите затраты на их утилизацию. Передачу имущества на утилизацию оформите актом приема-передачи. Этот документ будет основанием включить траты на утилизацию в прочие расходы того периода, к которому они относятся. Это предусмотрено в пункте 31 ПБУ 6/01 и пункте 11 ПБУ 10/99.
Вот как отразить в бухучете расходы на утилизацию:
Дебет 91-2 Кредит 60
– учтены расходы на утилизацию основного средства;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный утилизатором.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 60, 91).
Учет драгметаллов
Драгметаллы, которые есть в утилизируемых основных средствах, учитывайте особым образом. Информацию о них укажите в:
- акте о списании основных средств по форме № ОС-4 (ОС-4а, ОС-4б);
- инвентарной карточке по форме № ОС-6.
В акте о списании ОС и инвентарной карточке заполните раздел «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств». Зафиксируйте в нем сведения о наименовании драгметаллов, их количестве, единице измерения, весе в лигатуре или массу в чистоте, по содержанию в каждом утилизируемом основном средстве. Данные можно взять на основании сведений из специальных изданий, нормативных документов или из акта, который предоставит организация-утилизатор.
Такой порядок следует из пункта 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. № 31, указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
В рассмотренном случае, когда основные средства утилизирует сторонняя организация, отражать лом, содержащий драгметаллы, в составе материально-производственных запасов не нужно. Он не будет использован в качестве сырья, материалов и не предназначен для продажи. Имущество будет передано сразу на утилизацию. Разборкой объектов и передачей лома на переработку будет заниматься организация-утилизатор. Такой вывод следует из положений пункта 2 ПБУ 5/01.
Отчетность по драгметаллам
Все организации, у которых есть основные средства, содержащие драгметаллы, обязаны ежегодно отчитываться в Гохран России по форме № 4-ДМ (постановление Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88). Сделать это нужно до 1 марта года, следующего за отчетным. Форму № 4-ДМ подают независимо от того, утилизируют имущество или нет. Даже если утилизацию лома в бухучете не отражают, в отчете необходимо отразить уменьшение остатка драгметаллов в имуществе организации. Изменения зафиксируйте в специально предусмотренных графах на листах 2–4 отчета:
- 6 «Списано в лом и отходы»;
- 7 «Израсходовано на производство, реализовано, безвозмездно передано»;
- 9 «Остаток на конец года».
Записи делайте исходя из содержания драгметаллов по строкам:
- 100 и 105 – золото;
- 200 и 205 – серебро;
- 300 и 305 – платина;
- 400 и 405 – металлы платиновой группы.
Ситуация: как оформить и отразить в бухучете продажу лома, содержащего драгметаллы. Право собственности на лом переходит утилизатору после получения отчета аффинажного завода, на основании которого определяют цену продажи
Продажу лома с содержанием драгметаллов отразите как обычную реализацию товаров.
Принятие к учету лома
Лом оприходуйте в общем порядке. При этом стоимость лома определите исходя из количества в нем драгметаллов и их цены на рынке.
Передача лома утилизатору
Передачу лома утилизатору отразите на отдельном субсчете к счету 10. Например, на субсчете «Материалы, переданные на аффинаж». Сделайте проводку:
Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные на аффинаж» Кредит 10
– лом, с содержанием драгметаллов, передан утилизатору на аффинаж в оценке на дату принятия его к учету.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счет 10).
Основанием для проводки может служить акт приема-передачи лома.
Если продавец лома (ваша организация) – плательщик НДС, то на дату передачи начислите этот налог. Ведь покупатель лома и отходов драгоценных металлов сам непосредственно не осуществляет их переработку и аффинаж. Освобождение по подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ в данном случае не действует. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-05/11, от 9 августа 2010 г. № 03-07-11/350, от 27 июня 2007 г. № 03-07-11/200.
В учете сделайте проводку:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженному лому» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по отгруженному лому.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 76).
Сумму налога рассчитайте исходя из предварительной цены продажи. Ее определяют исходя из примерного количества драгметаллов в ломе, которое рассчитал утилизатор.
Главбух советует: не начисляйте и не платите НДС с реализации лома, который содержит драгметаллы. Скорее всего, отстаивать такой подход придется в суде. И в этом вам помогут следующие аргументы.
Реализация лома с содержанием драгоценных металлов для производства драгметаллов и аффинажа освобождена от обложения НДС. При этом подпункт 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ не ставит в зависимость право на применение льготы от того, кому реализуется лом. Это может быть как непосредственный переработчик, так и заготовитель-утилизатор. Главное, чтобы лом был реализован для переработки и извлечения драгоценных металлов.
Разделяют такую точку зрения и арбитражные суды. Например, в постановлениях ФАС Московского округа от 31 октября 2008 г. № КА-А40/10352-08, Уральского округа от 16 ноября 2005 г. № Ф09-4575/05-С2, постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 апреля 2015 г. № А60-41079/2014.
Продажа лома
После того как утилизатор предоставит данные аффинажного завода о количестве содержащихся драгметаллов, определите окончательную цену продажи. Так как право собственности уже перешло, отразите реализацию лома. Выручку включите в состав прочих доходов (пункты 7, 10.1 ПБУ 9/99).
Сделайте проводку:
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации лома исходя из окончательной цены.
Себестоимость реализованного лома спишите на прочие расходы (п. 11, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99). В учете сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные на аффинаж»
– списана себестоимость лома в оценке на дату принятия его к учету.
Если фактическая цена продажи выше предварительной (количество драгметалла по данным аффинажного завода больше чем по данным утилизатора), то увеличьте налоговую базу по НДС. Оформите корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа доначислите НДС с разницы, которая образовалась в результате увеличения цены сделки. Такой порядок следует из положений пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
Если фактическая цена продажи ниже предварительной, НДС, ранее переплаченный в бюджет, продавец может принять к вычету.
В учете сделайте записи:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженному лому» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС по отгруженному лому (цена сделки увеличена);
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженному лому» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторно. Скорректирован НДС по отгруженному лому в сторону уменьшения (цена сделки уменьшена);
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженному лому»
– отражен НДС, начисленный при отгрузке лома.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 76, 90).
Учет и отчетность по драгметаллам
Организации обязаны вести учет драгоценных металлов, которые присутствуют в основных средствах. Об обороте таких драгметаллов необходимо ежегодно отчитываться в Гохран России.