порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на приобретение брызговиков буде зависеть от факта ввода автомобиля в эксплуатацию. Так, если на момент прохождения техосмотра и приобретения брызговиков автомобиль еще не введен в эксплуатацию, то стоимость брызговиков следует включить в первоначальную стоимость автомобиля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. И погашать посредством начисления амортизации в составе стоимости автомобиля. В бухгалтерском учете в таком случае оформляются записи:
Дебет 10 Кредит 60
- приобретены брызговики;
Дебет 08 Кредит 10
- стоимость брызговиков включена в первоначальную стоимость автомобиля.
Если на момент прохождения техосмотра и приобретения брызговиков, автомобиль уже введен в эксплуатацию, то в бухгалтерском учете брызговики учитываются составе МПЗ:
Дебет 10 Кредит 60.
При установке брызговиков их стоимость списывается на текущие расходы:
Дебет 20 (44,26...) Кредит 10.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В таком случае для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение брызговиков следует квалифицировать как расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» версия для коммерческих организаций и vip - версия
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену шин в автомобиле
<...>
Сезонная замена шин
При сезонной замене шин технические характеристики автомобиля не восстанавливаются. Это связано с тем, что сезонная замена шин является необходимым условием для поддержания эксплуатационных свойств автомобиля. В бухучете такие работы квалифицируются как операции, связанные с содержанием объекта основных средств (п. 66 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 30 октября 2003 г. № 91н).
При отпуске сезонных шин в эксплуатацию их стоимость списывается единовременно (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 10-5
– установлены на автомобиль шины для летнего (зимнего) сезона (на основании требования-накладной по форме № М-11, акта о сезонной замене шин или акта приема-передачи выполненных работ).
Для контроля за сохранностью сезонные шины, которые временно не эксплуатируются, можно учитывать за балансом. Например, на счете 012 «Временно не используемые автомобильные шины для летнего (зимнего) сезона». Шины можно оприходовать в условной оценке (например, по цене 1 руб./шт. – тогда стоимость шин будет соответствовать их количеству). При поступлении демонтированных сезонных шин на склад сделайте проводку:
Дебет 012 «Временно не используемые автомобильные шины для летнего (зимнего) сезона»
– отражено поступление летних (зимних) шин после сезонной замены (на основании акта о сезонной замене шин).
<...>
Налоговый учет
Ситуация: к какой категории имущества в налоговом учете относятся автомобильные шины. Организация применяет общую систему налогообложения
Ответ на этот вопрос зависит от того, как поступают шины в организацию:
- вместе с автомобилем (на ходовых и запасных колесах, отдельно в комплекте);
- отдельно от автомобиля.
В налоговом учете шины, приобретенные вместе с автомобилем, отражаются по аналогии с бухучетом, то есть включаются в первоначальную стоимость автомобиля (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если организация приобретает шины отдельно от автомобиля, то независимо от стоимости и срока полезного использования в состав амортизируемого имущества они не включаются. Это объясняется следующим.
Во-первых, автомобильные шины не являются средствами труда, предназначенными для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. А именно эта характеристика позволяет квалифицировать то или иное имущество как основное средство и включать его в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Во-вторых, автомобильные шины не поименованы в качестве отдельной позиции ни в Общероссийском классификаторе основных фондов, ни в разработанной на его основе Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Однако определять срок полезного использования амортизируемого имущества нужно в соответствии с этими документами (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, шины, приобретенные отдельно от автомобиля (как для замены изношенных и поврежденных шин, так и для сезонных замен), нельзя относить к объектам основных средств. Затраты на их приобретение следует квалифицировать как расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
<...>
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Ситуация: Как в бухучет отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД: включить их в первоначальную стоимость автомобиля или списать на текущие затраты. Автомобиль приобретен организацией и сразу поставлен на учет в ГИБДД
Первоначальную стоимость автомобиля формируйте с учетом расходов на его регистрацию.
Собственник (владелец) автомобиля обязан зарегистрировать его в установленном законом порядке в течение 10 суток после приобретения (таможенного оформления) или в течение срока действия знака «Транзит» (п. 3 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938). Если на момент регистрации автомобиля в ГИБДД он еще не введен в эксплуатацию, то расходы по уплате госпошлины и прочие затраты на регистрацию учтите на счете 08 как фактические расходы по приобретению основного средства. В дальнейшем при вводе автомобиля в эксплуатацию расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД включите в его первоначальную стоимость (абз. 8 п. 8 ПБУ 6/01).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 сентября 2009 г. № 03-05-05-04/61.
Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Ситуация: Как в бухучете отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД: включить их в первоначальную стоимость автомобиля или списать на текущие затраты. Автомобиль приобретен организацией и поставлен на учет в ГИБДД в разное время
Первоначальную стоимость автомобиля формируйте без учета расходов на его регистрацию.
Собственник (владелец) автомобиля обязан зарегистрировать его в установленном законом порядке в течение 10 суток после приобретения (таможенного оформления) или в течение срока действия знака «Транзит» (п. 3 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938). Если владелец пользуется автомобилем и не проходит своевременно регистрацию в ГИБДД, он нарушает правила дорожного движения, но не перестает быть собственником транспортного средства. Такой вывод позволяет сделать пункт 1Основных положений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. № 1090.
Поэтому, если организация, купившая автомобиль, сразу вводит его в эксплуатацию, не дожидаясь регистрации в ГИБДД, бухгалтер формирует первоначальную стоимость автомобиля без учета расходов на его регистрацию. В дальнейшем эти расходы будут списаны на текущие затраты (п. 5 и абз. 2 п. 7 ПБУ 10/99). После этого увеличивать первоначальную стоимость автомобиля, учтенную на счете 01, на сумму госпошлины и других расходов на регистрацию автомобиля оснований нет (п. 8 ПБУ 6/01).
Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
04.04.2014г.
С уважением,
Ксения Рупасова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».