Вопрос: ИП находится на общей системе налогообложения. ИП применяет кассовый метод учета доходов и расходов по правилам главы 25 НК РФ. Должен ли ИП в составе доходов учитывать полученные авансы от покупателей? Должен ли исключать из состава доходов авансы, возвращенные покупателями, и возвраты авансов поставщиками? Имеются ли разъяснения Минфина и ФНС по данному вопросу?
Ответ: По вопросу должен ли ИП в составе доходов учитывать полученные авансы от покупателей. Да, должен. Это объясняется тем, что датой признания доходов, полученных в денежной форме, является дата поступления денежных средств на счет предпринимателя (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022, от 24.01.2012 № 03-04-05/8-59, от 08.07.2010 № 03-11-11/189. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление Президиума ВАС от 16.06.2009 № 1660/09, постановления ФАС Центрального округа от 21.07.2011 № А54-2747/2010-С20, от 18.01.2011 № А36-1064/2010, Северо-Западного округа от 06.05.2014 № А05-7404/2013).
По вопросу должен ли исключать из состава доходов авансы, возвращенные покупателями, и возвраты авансов поставщиками. Включать в доходы сумму аванса, возвращенную покупателем, предпринимателю не нужно. Сумма возвращенного аванса не является доходом, полученным от предпринимательской деятельности. Кроме того, при возврате ранее выданного аванса у предпринимателя не возникает экономической выгоды, которая является основным признаком дохода (ст. 41 НК).
Авансы, возвращенные покупателю, нужно исключить их состава доходов. Если аванс покупателю ИП вернул в том же году, в котором получил, либо в начале следующего года, но до даты сдачи декларации по форме 3-НДФЛ, полученный аванс просто не отражайте в декларации. Сделку расторгли, реализации не было, аванс вернули, значит, по итогам года нет и облагаемого дохода. Это следует из пункта 1 статьи 38, статей 41 и 209 НК. Если аванс ИП вернул после подачи декларации за год, в котором получил эти деньги, подайте уточненную декларацию за тот год, в котором аванс учли в доходах. Корректировки внесите в приложение № 3 и расчете к нему, исключив сумму аванса из доходов. Отражать возвращенный аванс в расходах нельзя – главой 23 НК это не предусмотрено. На это указано в пункте 10 обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда 21.10.2015.
Эксперты Системы Главбух расскажут в рекомендации, с каких доходов и как ИП на ОСНО платит НДФЛ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени