Вопрос: Организация А (далее Исполнитель) и организация Б (далее Клиент) заключают договор, предметом которого является организация или выполнение экспедиторских услуг, связанных с перевозкой грузов международным или внутрироссийским сообщением (оформление перевозочных документов, проведение погрузки-разгрузки, хранение груза и пр.). Клиент поручает Исполнителю организовать комплекс транспортно-экспедиционных услуг по доставке оборудования из Китая в РФ, стороны подписывают соответствующее Поручение. Для исполнения обязательств по данному поручению в рамках договора Исполнитель привлекает организацию С (экспедитор). По факту доставки оборудования Клиенту в РФ экспедитор предоставил организации А CMR с всеми транспортными и таможенными отметками, услуги оказаны Исполнителю по ставке НДС 0%. Правомерно ли выставление услуг Клиенту по ставке НДС 0% и достаточно ли следующего пакета документов для подтверждения Исполнителем ставки 0% в налоговой: Договор между Исполнителем и клиентом; Поручение на экспедирование груза; Экспедиторская расписка; УПД; CMR?
Ответ: Да, правомерно применение нулевой ставки НДС, если услуги оказываются по договору транспортной экспедиции. Да, достаточно указанного пакета документов.
Нулевую ставку НДС применяют экспедитора при оказании транспортно-экспедиционных услуг по организации международной перевозки на основании договора транспортной экспедиции на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК. К международной перевозке относится и перевозка товаров из Китая в Россию автомобильным транспортом. Применение нулевой ставки НДС при организации такой перевозки экспедитор должен подтвердить документами, предусмотренными пунктом 3.1 статьи 165 НК. Это:
- копия договора транспортной экспедиции между экспедитором и клиентом на организацию международной перевозки;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров из России. При ввозе товаров автомобильным транспортом таким документом является CMR с отметкой таможни о ввозе товара в Россию. Вместо копий CMR можно представить электронный реестр по форме, приведенной в приложении № 8 (КНД 1155113) к приказу ФНС от 23.10.2020 г. № ЕД-7-15/772@.
Документы нужно собрать в течение 180 календарных дней со дня проставления отметки таможни о ввозе товаров на CMR и представить одновременно с декларацией по НДС за квартал, в котором собрали документы (п. 9, 10 ст. 165 НК). Стоимость оказанных услуг, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, нужно отразить по строке 020 раздела 4 декларации по НДС, а вычеты входного налога, относящегося к такой реализации услуг – по строке 030 раздела 4 данной декларации.
Согласно пункту 18 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При толковании данной нормы НК судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый-второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК).
В рассматриваемой ситуации экспедитор, заключивший договор с импортером, в целях исполнения поручения клиента по организации международной перевозки товара из Китая в Россию автомобильным транспортом привлек другого экспедитора. В такой ситуации нулевую ставку НДС применяют оба экспедитора. При этом для применения нулевой ставки НДС второй экспедитор должен представить в налоговую инспекцию не только копию договора с первым экспедитором, но и копию договора между первым экспедитором клиентом. Такого требование подпункта 1 пункта 3.1 статьи 165 НК.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени