Вопрос: По списанию переплаты от покупателя, если он исключен из ЕГРЮЛ по недостоверности сведений, то нужно ли ставить в доход по налогу на прибыль переплату от него? Если мнение налоговиков, что убыток по дебиторской задолженности, исключенных по недостоверности сведений из ЕГРЮЛ в расходы не берется?
Ответ: На дату исключения юрлица из-за недостоверных сведений долги перед кредиторами включите во внереализационные доходы. С 13 ноября 2023 года на все случаи исключения из реестра распространяется общий порядок о ликвидации юридического лица из пункта 2 статьи 64.2 ГК (п. 6 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, п. «д» ст. 2 Закона от 02.11.2023 № 519-ФЗ).
Как списать и учесть безнадежную кредиторскую задолженность
Как учесть по налогу на прибыль списанную кредиторскую задолженность
Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям, включите во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК, письмо Минфина от 18.09.2020 № 03-03-06/1/82201). Исключение – долги, которые прямо указаны в статье 251 НК. Их не надо включать в доходы по налогу на прибыль.
Примеры других оснований, по которым нужно включать кредиторку в налоговые доходы:
прощение долга по соглашению с кредитором (письмо Минфина от 24.04.2023 № 03-03-06/1/37180);
исключение кредитора из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией (ст. 21 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, письмо Минфина от 12.07.2023 № 03-03-06/2/65088).
Исключение из ЕГРЮЛ или ЕГРИП
Как учесть кредиторскую задолженность, если контрагента исключили из реестра ЕГРЮЛ или ЕГРИП
Долги перед кредиторами, исключенными из ЕГРЮЛ или ЕГРИП по инициативе налоговиков, включайте в налоговые доходы (п. 18 ст. 250 НК). Причина исключения не важна. Основная – отсутствие в течение года налоговой отчетности и операций в банке. Но бывают и другие причины, например недостоверные сведения в реестре в течение шести месяцев. С 13 ноября 2023 года во всех случаях действуют общие правила ГК о ликвидации юрлица (п. 1, 5 и 6 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
Исключение фактически не действующего юрлица или ИП. В пункте 2 статьи 64.2 ГК прямо прописано, что исключение недействующего юрлица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК и другими законами применительно к ликвидированным юрлицам. Поэтому такие кредиторские долги всегда надо было признавать во внереализационных доходах в периоде исключения контрагента из реестра. Насчет этого спорности нет и не было (письма Минфина от 13.01.2023 № 03-03-06/1/1642 и от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2236). Основание для исключения кредитора из реестра в этом случае – пункт 1 статьи 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.
Исключение юрлица или ИП из-за недостоверных сведений. Такое основание для исключения из реестра предусмотрено пунктом 5 статьи 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Долги перед кредиторами в таких случаях тоже входят во внереализационные доходы в периоде исключения. Но вопрос об этом перестал быть спорным только с 13 ноября 2023 года. С этой даты на все случаи исключения из реестра распространяется общий порядок о ликвидации юридического лица из пункта 2 статьи 64.2 ГК (п. 6 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, п. «д» ст. 2 Закона от 02.11.2023 № 519-ФЗ).
Ранее в отношении лиц, исключенных из реестра из-за недостоверных сведений, ни в ГК, ни в других законах не было прямой нормы о том, что к ним применяется общий порядок ликвидации. Поэтому, по мнению Минфина, не было оснований признавать такие долги безнадежными, списывать их и включать в налоговые доходы (письма от 13.01.2023 № 03-03-06/1/1642, от 14.09.2020 № 03-03-13/80493, от 01.102020 № 03-03-06/1/85891, от 14.09.2020 № 03-03-13/80493, от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955).
В то же время были примеры решений ФНС и судов в пользу списания долга в периоде исключения. Так, суды указывали, что в случае исключения лица из ЕГРЮЛ из-за недостоверных признаков его долг нельзя взыскать в судебном порядке. Такой признается безнадежным, подлежит списанию и включается в доходы (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.03.2023 № А75-10502/2022, Ф04-305/2023). Аналогичные решения содержатся в постановлениях арбитражных судов Северо-Западного округа от 24.02.2022 № Ф07-729/2022 по делу № А56-30364/2021 и Уральского округа от 06.12.2021 № Ф09-8543/21 по делу № А60-12169/2021 (оставлено в силе определением Верховного суда от 01.04.2022 № 309-ЭС22-2846).
Долги, которые не включают в доходы
Когда списанную кредиторку не отражают в доходах по налогу на прибыль
Списанную кредиторку не нужно включать в доходы при расчете налога на прибыль, только если она была списана по основаниям, которые прямо указаны в статье 251 НК (письмо Минфина от 05.12.2022 № 03-03-07/118860). Он является закрытым
Более подробно о списании безнадежной кредиторской задолженности в Системе Главбух.
Как списать и учесть безнадежную кредиторскую задолженность
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени