Если договор аренды предусматривает выкуп имущества арендатором, арендные платежи учитывайте в качестве поступившей оплаты по договору (авансовые платежи). Операция по передаче выкупленного имущества по договору аренды отражается как его реализация. На дату перехода права собственности на переданный в аренду объект отразите
доходы от его продажи (выкупная стоимость имущества) (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99).
Для целей налогообложения операция по передаче выкупленного имущества по договору аренды отражается как его реализация (п. 1 ст. 624 ГК РФ). Соответственно, начислять НДС не нужно, так как в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ данная операция не облагаются НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия
1.Рекомендация: Как арендодателю отразить в бухучете арендные платежи.
Авансовые платежи
Арендатор может оплачивать аренду предварительно – авансом.
Полученный авансовый платеж отразите на отдельном субсчете к счету 62:
Дебет 51 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступил аванс от арендатора.
После того как наступит период, в счет которого получена сумма предварительной оплаты, в учете сделайте записи:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
– начислена арендная плата;
Дебет 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 (76)
– зачтена часть аванса, полученного от арендатора. *
Такой порядок учета основан на положениях пункта 3 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.
Выкуп арендованного имущества
Договор аренды может предусматривать выкуп имущества арендатором. В этом случае в бухучете операция по передаче выкупленного имущества по договору аренды отражается как его реализация (п. 1 ст. 624 ГК РФ). На дату перехода права собственности на переданный в аренду объект отразите:
- расходы, связанные с его выбытием (например, доставка, остаточная стоимость имущества) (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99);
- доходы от его продажи (выкупная стоимость имущества) (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99). *
О.Д. Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Рекомендация: Как арендодателю отразить при налогообложении арендные платежи. Организация применяет общую систему налогообложения.
Выкуп имущества арендатором
Договор аренды может предусматривать выкуп имущества арендатором. В этом случае для целей налогообложения операция по передаче выкупленного имущества по договору аренды отражается как его реализация (п. 1 ст. 624 ГК РФ). * На дату перехода права собственности на переданный в аренду объект отразите:
- расходы, связанные с его выбытием (например, доставка, остаточная стоимость имущества) (подп. 1 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
- доходы от его продажи (выкупная стоимость имущества) (ст. 249 НК РФ).
Подробнее об этом см.:
- Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении продажу основных средств при выкупе арендованных объектов основных средств;
- Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию материалов при выкупе арендованных объектов прочего имущества.
Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому с выручки в сумме выкупной стоимости имущества нужно заплатить НДС. Суммы налога, уплаченные авансом в счет выкупной стоимости имущества, примите к вычету сразу после передачи объекта арендатору (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). *
О.Д. Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Рекомендация: Комментарий к статье 146.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ налогом не облагаются операции по реализации земельных участков (долей в них). Данная норма освобождает от НДС все операции по реализации земельных участков (долей в них), кем бы они ни продавались. При осуществлении таких операций НДС не начисляется и соответственно не принимается к вычету. * При этом следует отметить, что купля-продажа земельных участков освобождается от НДС не только на первом этапе реализации земельных участков государством, но и при последующей реализации их покупателем.
НДС. Акцизы. Комментарии к главам 21 и 22 НК РФ