В данной ситуации, оплата авиабилетов агенту не является обязательным условием для принятия входного НДС к вычету. Входной НДС принимается к вычету при утверждении авансового отчета сотрудника.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Когда входной НДС можно принять к вычету
Налоговый вычет – это уменьшение общей суммы НДС, начисленной в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ. Воспользоваться вычетом по НДС может только организация, применяющая общую систему налогообложения и не использующая освобождение от уплаты НДС. Если организация использует освобождение, входной НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Это следует из положений пункта 1 статьи 171 и подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Какой НДС принимать к вычету
Если организация не использует освобождение, к вычету принимаются суммы налога:
- предъявленные поставщиками при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), в том числе по товарообменным (бартерным) операциям (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные при импорте товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные при выполнении обязанностей налоговых агентов при покупке имущества (работ, услуг) (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- ранее уплаченные в бюджет при реализации товаров в случае их возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ);
- начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК РФ);
- предъявленные подрядными организациями (застройщиками, техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171 НК РФ);
- предъявленные при приобретении объектов незавершенного капитального строительства (п. 6 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные по командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
- предъявленные поставщиками при перечислении аванса (частичной или полной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
- ранее начисленные с предварительной оплаты в случае реализации в счет нее товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171 НК РФ);
- относящиеся к имуществу (нематериальным активам, имущественным правам), внесенному в счет вклада в уставный капитал организации (п. 11 ст. 171 НК РФ).
Кроме того, право на вычет появляется у организаций при изменении стоимости или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое изменение произошло после реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Об этом сказано в пункте 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Условия вычета
Входной НДС принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:
- предъявление налога поставщиком;
- приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретение товаров (работ, услуг) для перепродажи;
- принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет;
- наличие счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры).
Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Учитываем расходы на билеты
Состав расходов на проезд
Согласно пункту 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749 ), расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы включают:*
- расходы на проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;
- страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;
- оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.
При этом под транспортом общего пользования понимаются:
- железнодорожный транспорт (пассажирские поезда);
- водный транспорт (морские и речные судна);
- воздушный транспорт (пассажирские самолеты);
- автомобильный транспорт (автобусы и маршрутки общего пользования);
- электротранспорт (электрички, троллейбусы и трамваи).
Документом, подтверждающим расходы на проезд, является проездной билет.
Обратите внимание: расходы на проезд при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в том же порядке, который предусмотрен пунктом 12 Положения № 749 для командировок в пределах территории Российской Федерации.
Электронные билеты
В настоящее время все большей популярностью стали пользоваться электронные авиа- и железнодорожные билеты. Согласно подпункту 2 пункта 1 приказа Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции считается документом строгой отчетности и служит для осуществления организациями и предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. В связи с этим, как отмечено в письмах Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-03-07/21188 , от 30 апреля 2013 г. № 03-03-07/15219 , оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются:
- сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указаны стоимость перелета и форма оплаты;
- посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту;
- документы, подтверждающие оплату электронного билета.
В соответствии с пунктом 1 приложения к приказу Минтранса России от 21 августа 2012 г. № 322 «Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте» электронный проездной документ (билет) используется для удостоверения договора перевозки пассажира в поездах дальнего следования или пригородного сообщения. Указанная в нем информация о железнодорожной перевозке пассажира представлена в электронно-цифровой форме и находится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте.
Электронный билет и контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) на поезд дальнего следования содержат обязательную информацию о перевозке пассажира, предусмотренную пунктом 2 приложения к приказу № 322.
Контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) оформляется и обязательно направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру.
Таким образом, при железнодорожных перевозках оправдательными документами, подтверждающими расходы на проезд, служит контрольный купон (выписка), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-03-07/21187 , от 12 апреля 2013 г. № 03-03-07/12256 , от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/515 и ФНС России от 12 октября 2012 г. № АС-4-2/17308 .
Учет расходов
Расходы налогоплательщика на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией ( подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ).
В бухгалтерском учете затраты на командировки, в том числе на проезд, как правило, включают в состав общехозяйственных расходов. Однако, если командировка непосредственно связана с покупкой или сооружением основных средств, то в бухучете командировочные расходы попадают в категорию затрат на приобретение объектов основных средств (п. 4 , 8 ПБУ 6/01). В то же время в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26 августа 2009 г. № Ф04-4823/2009(12587-А27-26) сказано, что перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» , но командировочные расходы в этот перечень не входят.
Налоговый кодекс РФ не требует увеличивать первоначальную стоимость основного средства на командировочные расходы. Кроме того, как уже говорилось, расходы на командировки прямо поименованы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Однако у организаций время от времени возникают споры с проверяющими, которые настаивают на отражении затрат на командировки, связанные с приобретением основных средств, в стоимости последних. Обоснование – первоначальная стоимость основного средства должна включать все расходы на его приобретение ( п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ ). Налоговиков поддерживают и некоторые судьи (см. например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля 2009 г. № А19-1020/09 ).
Но в большинстве случаев арбитражные суды с решениями налоговых инспекций не соглашаются (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 августа 2009 г. № Ф04-4823/2009(12587-А27-26) , ФАС Поволжского округа от 27 августа 2009 г. № А57-3361/2009 , от 15 января 2009 г. № А55-5612/2008 и др.).
Таким образом, на вопрос, как учитывать в целях налогообложения расходы на командировки, связанные с приобретением основных средств, однозначного ответа нет. Поэтому организации придется самостоятельно решать, относить их в текущие расходы или включать в стоимость основного средства.
Принятие к вычету НДС
Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету при определении суммы налога на добавленную стоимость, перечисляемой в бюджет.*
Вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3 , 6–8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 , при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок , предназначенной для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. При этом регистрация в книге покупок счетов-фактур, выставленных агентством, реализующим авиабилеты от имени транспортных компаний, нормами п остановления № 1137 не предусмотрена.
Как уже было сказано, маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции является документом строгой отчетности и нужна для осуществления организациями и предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Таким образом, при приобретении услуг по воздушной перевозке пассажиров, находящихся в служебной командировке, оформленных электронным билетом, при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-07-11/01 .
Но арбитры считают иначе: главой 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрено в качестве основания для отказа в применении вычета невыделение НДС в перевозочных документах (авиабилетах). Да и агенты могут действовать от своего имени, а не только от имени принципала ( п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ ), в том числе выставлять счета-фактуры ( п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 ноября 2012 г. по делу № А19-5831/2012 отмечено следующее: налоговое законодательство допускает, что при оказании услуг по розничным ценам (тарифам) предъявленная покупателю сумма налога может не выделяться отдельной строкой в выдаваемых исполнителем услуг документах установленной формы. Однако данное обстоятельство не препятствует применению вычетов сумм налога, уплаченных по таким документам.
Аналогичный вывод содержится в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 28 ноября 2008 г. № Ф08-7171/2008 и от 20 октября 2008 г. № Ф08-6336/2008 ( определением ВАС РФ от 11 февраля 2009 г. № 1317/09 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра).
В.И. Кабалинова, директор Института повышения квалификации специалистов Финансового университета при Правительстве РФ, аудитор
Журнал «Учет в строительстве», № 7, 2013 г.
3. Рекомендация: Как учесть при налогообложении расходы на проезд в командировку транспортом общего пользования. Организация применяет общую систему налогообложения
ОСНО: НДС
Если расходы на проезд учитываются при расчете налога на прибыль, «входной» НДС по ним можно принять к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ).
При наличной оплате расходов на проезд основанием для вычета являются бланки строгой отчетности (проездные билеты, квитанции за пользование постельными принадлежностями в поезде). Сумма налога в них должна быть выделена отдельной строкой.
Если билеты выписаны на иностранном языке, то для целей применения вычета по НДС реквизиты, необходимые для вычета (например, наименование продавца и покупателя, наименование и стоимость оказанных услуг, налоговая ставка и сумма НДС), должны быть переведены на русский язык. Перевода иной информации, не относящейся к вычету входного налога (например, правил перевозки багажа, условий применения тарифов), не требуется. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40623, от 10 апреля 2013 г. № 03-07/11/11867 и ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18593. Конкретных правил, как должен быть оформлен перевод, законодательство не устанавливает. Целесообразно сделать перевод нужных строк билета на отдельном листке и приложить его к билету. Перевести документ на русский язык может как профессиональный переводчик, так и сотрудник организации, владеющий иностранным языком (письма Минфина России от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/168, от 3 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/725, от 14 сентября 2009 г. № 03-03-05/170). Заверять перевод нотариально не требуется.
Для принятия НДС к вычету проездные документы с выделенной суммой налога нужно зарегистрировать в книге покупок (п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письма Минфина России от 3 декабря 2013 г. № 03-07-11/52565, от 21 сентября 2012 г. № 03-07-11/393).*
Принять НДС к вычету можно только в том налоговом периоде, в котором проездные документы включены сотрудником в авансовый отчет по командировке (письмо Минфина России от 20 мая 2008 г. № 03-07-11/197).*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2