Вопрос: Работает на УСН "Доходы минус расходы". Приобрели у Вас систему "Главбух" Интернет-версию на 12 месяцев. Оплатили, заключили договор,получили код доступа и пользуемся. От вас мы получили товарную накладную,а не акт приемо-передачи (хотя ничего материального, например,коробочки с дисками и тд мы не получали). Данные расходы учитываются на 97 счете в течение всего срока действия договора и это предполагает ежемесячное оформление акта.Почему Вы предоставляете товарную накладную?Должны ли Вы предоставить нам договор с правообладателем?Могу ли я единовременно признать в расходах при УСН данные затраты на основании ТОРГ-12 и договора поставки в день активации доступа?
Ответ:
1. Коммерческие организации самостоятельно формируют свою бухгалтерскую и налоговую учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском и налоговом учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет. Право самостоятельно формировать свою учетную политику вытекает из Конституции РФ как условие реализации обязанности по уплате налога.
Согласно учетной политике организации реализация программных продуктов, в том продление доступа происходит на основании договоров поставки.
При продаже продукта передачи прав в момент продажи не происходит и лицензионный договор не заключается. Передача права в этом случае осуществляется в момент инсталляции продукта (путем активации кода доступа в интерфейсе продукта), аналогичная ситуация возникает и при продлении доступа, который также производится путем активации.
Согласно п. 1 ст. 1259 ГК РФ программы для ЭВМ относятся к объектам авторских прав и охраняются как литературные произведения.
В соответствии со ст. 1226 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом.
Согласно п. 4 ст. 454 ГК РФ общие положения о купле-продаже применяются к продаже имущественных прав, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав, соответственно при реализации справочных систем имеет место быть применение норм § 1 гл. 30 ГК РФ по отношению к договорам, заключаемых нашей организацией.
Одним из доктринальных принципов гражданского права является принцип «все, что не запрещено законом – разрешено», прямой запрет в законодательстве на продажу программных продуктов на основании договоров поставки (купли-продажи) отсутствует.
Сложившаяся судебная практика подтверждает, что применение общих положений о купле-продаже при продаже программных продуктов является абсолютно допустимым фактом:
Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2007 N КГ-А40/13113-07 по делу N А40-20495/07-93-228
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11010/07-С6 по делу N А60-1122/2006
Соответственно, организация вправе оформлять по договору поставки ТОРГ-12.
Кроме того, Минфин России косвенно подтверждает, что расходы организации могут приниматься к учету даже не по тем унифицированным формам, которые предназначены для соответствующих фактов хозяйственной жизни, так как согласно статье 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Документальное подтверждение – наличие первичного документа, содержащего все обязательные реквизиты, независимо от его формы (так, например, Минфин России подтвердил право организации признать расходы на выплату вознаграждения за оказанные услуги, оформленные ТОРГ-12).
Таким образом, получение права пользования интернет-версией "Системы Главбух" можно оформить товарной накладной (форма ТОРГ-12).
2. Нет, не должны, этого не требует законодательство.
3. Нет, не можете, т.к. чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до момента фактического приобретения (получения имущества) суммы предварительных платежей налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49).
Обоснование
Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет специальный налоговый режим
Комплект БСС «Система Главбух» предоставляется пользователю с условием внесения 100-процентной предоплаты и на определенный срок.
Договор на поставку БСС «Система Главбух» представляет собой смешанный договор, который содержит в себе элементы договора купли-продажи, договора об оказании услуг и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора) (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Исключительные права на БСС «Система Главбух» к пользователям не переходят, поэтому для целей бухучета полученный комплект не является нематериальным активом, который нужно учитывать на балансе – на счете 04 «Нематериальные активы» (ст. 1235, п. 1 ст. 1236 ГК РФ, абз. 3 п. 4, п. 37–39 ПБУ 14/2007).*
Документальное оформление
При покупке комплекта БСС «Система Главбух» продавец предоставляет организации следующие документы:*
1. договор на поставку БСС «Система Главбух» и (или) счет (при безналичной форме оплаты);
2. счет-фактуру на аванс (100%-ную предоплату);
3. кассовый чек (корешок к приходному кассовому ордеру) при наличной форме расчетов;
4. документы на поставку (накладная, счет-фактура на поставку).
Ситуация: заменяет ли счет, выставленный на оплату БСС «Система Главбух», договор на поставку, заключаемый в письменной форме. Организация применяет специальный налоговый режим
Да, заменяет при условии его оплаты. Это объясняется так.
Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для него (п. 1 ст. 434 ГК РФ).
Договор на поставку БСС «Система Главбух» представляет собой смешанный договор, который содержит в себе элементы договора поставки (купли-продажи) и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора) (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Договор поставки (купли-продажи) и лицензионное соглашение заключаются в письменной форме (ст. 1235, п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Вместе с тем, письменная форма сделки считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор (оферта) принято в порядке пункта 3 статьи 438 Гражданского кодекса РФ. Для этого лицо, получившее предложение заключить договор (оферту), должно совершить действия, указанные в этом предложении (акцепт). В рассматриваемой ситуации в качестве письменного предложения заключить договор (оферты) выступает выставленный счет на оплату БСС «Система Главбух». А действием, свидетельствующим о принятии данного предложения (ацептом, т. е. заключением договора), является оплата данного счета организацией. Такой порядок основан на положениях пунктов 1 и 3 статьи 434 и статьи 435 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, законодательство не ограничивает возможности сторон вступить в гражданско-правовые отношения посредством направления одной из них в адрес другой счета и его оплаты второй стороной.
Бухучет
По своим признакам для целей бухучета БСС «Система Главбух» относится к нематериальным активам (п. 3, 4 ПБУ 14/2007). Но в данном случае исключительные права на указанную программу к организации не переходят. А значит, в составе нематериальных активов БСС «Система Главбух» учесть нельзя.
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета (в рабочем плане счетов). Например, счет 012 «Программы для ЭВМ».
Единовременный платеж за предоставленное право пользования комплектом БСС «Система Главбух» отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов» (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 65Положения по ведению бухучета и отчетности, Инструкция к плану счетов, п. 5, 7 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5). Сделайте это на дату выписки первичных документов (ч. 1, 3 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
В бухучете внесение предоплаты, которую организация перечисляет за БСС «Система Главбух», отразите проводками:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (71)
– оплачена стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (на основании выставленного счета на оплату, платежного поручения или авансового отчета подотчетного лица).
После получения первичных документов на покупку БСС «Система Главбух» сделайте записи:
Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;
Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (с момента активации кода доступа);
Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма выданного аванса в счет погашения кредиторской задолженности.
Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:
1. равномерно;
2. пропорционально доходам, полученным от реализации;
3. другими способами.
Срок списания расходов определите с учетом периода, на который был предоставлен доступ к БСС «Система Главбух». Началом этого срока будет дата активации, а окончанием – последний день действия срока активации доступа.
Сам срок использования комплекта БСС «Система Главбух» указан в договоре на поставку.
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008).
Ежемесячно в течение срока доступа к БСС «Система Главбух» делайте проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть стоимости комплекта БСС «Система Главбух».
Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
УСН
Налоговую базу организаций, которые применяют упрощенку и платят единый налог с доходов, расходы на приобретение программного обеспечения БСС «СистемаГлавбух» не уменьшат (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету не принимайте (п. 2 ст. 346.11, ст. 171 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть предоплату в счет поставки БСС «Система Главбух» также не получится (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до момента фактического приобретения (получения имущества) суммы предварительных платежей налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49).
Расходы на приобретение БСС «Система Главбух» можно учесть на основании подпунктов 2.1 (в части стоимости приобретения) и 19 (в части расходов, связанных с приобретением) пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Объясняется это так.
Расходы на приобретение неисключительного права на использование программ по лицензионному соглашению можно учесть при расчете единого налога (подп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Что касается договора поставки (купли-продажи), то организация, приобретая по нему программное обеспечение (в т. ч. комплект, имеющий материальную форму), также приобретает неисключительное право на пользование программой (и сервисом к ней). Поэтому учет расходов на такую покупку по подпунктам 2.1 и 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ не противоречит законодательству.
Подтверждает данную точку зрения Минфин России в письме от 11 июня 2009 г. № 03-11-06/2/103.
БСС «Система Главбух» необходима бухгалтерам в их ежедневной работе для правильного расчета налогов и отражения хозяйственных операций в бухучете. Поэтому понесенные расходы на приобретение БСС «Система Главбух» экономически оправданны (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом для возникновения расхода, помимо фактической оплаты затрат, необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому расходы на приобретение БСС «Система Главбух» учтите в тот период, когда организация получит доступ к оплаченному программному обеспечению. Всю сумму платежа можно учесть единовременно.
В момент списания на расходы стоимости комплекта БСС «Система Главбух» налоговую базу по единому налогу уменьшите и на сумму входного НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет упрощенку*
В январе ООО «Альфа» оплатило полугодовой доступ к БСС «Система Главбух» (интернет-версия) в сумме 28 458 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 4341 руб.). «Альфа» применяет упрощенку и ведет бухучет в полном объеме.
Период доступа к программному обеспечению – шесть месяцев. Организация активировала код доступа к БСС «Система Главбух» 1 февраля. Таким образом, период использования программного обеспечения составляет 181 календарный день (с 1 февраля по 31 июля).
В учете «Альфы» сделаны следующие записи.
В январе:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 28 458 руб. – оплачена стоимость БСС «Система Главбух»;
Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– 28 458 руб. – учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 28 458 руб. – зачтен аванс в счет погашения кредиторской задолженности;
Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 24 117 руб. (28 458 руб. – 4341 руб.) – отнесена на расходы будущих периодов стоимость БСС «Система Главбух»;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 4341 руб. – учтен входной НДС со стоимости БСС «Система Главбух»;
Дебет 26 Кредит 19
– 4341 руб. – списана на расходы сумма входного НДС со стоимости БСС «Система Главбух».
В феврале:
Дебет 26 Кредит 97
– 3731 руб./мес. (24 117 руб. : 181 дн. ? 28 дн.) – списана на расходы стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В марте:
Дебет 26 Кредит 97
– 4131 руб./мес. (24 117 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В апреле:
Дебет 26 Кредит 97
– 3997 руб./мес. (24 117 руб. : 181 дн. ? 30 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В мае:
Дебет 26 Кредит 97
– 4131 руб./мес. (24 117 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В июне:
Дебет 26 Кредит 97
– 3997 руб./мес. (24 117 руб. : 181 дн. ? 30 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.
В июле:
Дебет 26 Кредит 97
– 4131 руб./мес. (24 117 руб. : 181 дн. ? 31 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;
Кредит 012 «Программы для ЭВМ»
– 28 458 руб. – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;
В книге учета доходов и расходов в феврале бухгалтер отразил следующие расходы:
1. 24 117 руб. – расходы на использование БСС «Система Главбух» без НДС;
2. 4341 руб. – НДС со стоимости БСС «Система Главбух».
Можно ли в накладной ТОРГ-12 указывать услуги, которые связаны с продажей товара или готовой продукции
Да, можно.
Унифицированную форму № ТОРГ-12 применяют для оформления продажи товарно-материальных ценностей. Об этом сказано в Указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 № 132. Из содержания формы ТОРГ-12 и Указаний не следует, что бланк запрещено использовать при оказании услуг. Например, по услугам упаковки товара. В данном случае товарная накладная отвечает всем требованиям к первичной учетной документации. А значит, ТОРГ-12 можно использовать в учете для отражения расходов на услуги. Аналогичные разъяснения в письме Минфина России от 18 декабря 2007 № 03-03-06/1/877.
Помимо ТОРГ-12 можно использовать универсальный передаточный документ (УПД). Форма УПД разработана и рекомендована для применения ФНС России (письмо ФНС России от 21 октября 2013 № ММВ-20-3/96). Формат документа позволяет одновременно указывать сведения о товарах и услугах. Но только при условии, что к моменту отгрузки товара сопутствующие услуги уже оказаны (письмо ФНС России от 23 сентября 2016 № ЕД-4-15/17910).
Важно! Для оформления услуг по доставке товаров используйте транспортные накладные. Подробнее об этом здесь.*