Высылаем Вам подборку рекомендаций. Из первой Вы узнаете имеет ли право работник на вычет и из каких средств этот вычет брать. Вторая рекомендация расскажет какая сумма вычета полагается и как ее определить и рассчитать. В третьей рекомендации подробно описан алгоритм действий работодателя для предоставления вычета своему сотруднику.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Кто может получить налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка
рекомендация составлена о правилах получения имущественных вычетов по тем объектам, права на которые возникли начиная с 1 января 2014 года.*
То есть документы, подтверждающие право собственности, либо акт на передачу объекта по договору участия в долевом строительстве оформлены начиная с этой даты. Если же дата документов более ранняя, вычет предоставят по старым правилам (письмо ФНС России от 18 сентября 2013 г. № БС-4-11/16779).
Виды вычетов
При покупке (строительстве) жилья, земельного участка предоставляются следующие имущественные налоговые вычеты в размере фактических расходов:
- на покупку (строительство) имущества;*
- на проценты по займам (кредитам). Получить вычет на проценты возможно только по займам (кредитам), взятым у российских организаций и предпринимателей на приобретение (строительство) имущества, или суммы процентов на кредиты банков на рефинансирование (перекредитование) прошлых кредитов, взятых на эти цели.
Об этом сказано в подпунктах 3–4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Право на вычеты
Человек может получить имущественные налоговые вычеты, если купил (построил) в России и оформил в свою собственность:
- квартиру;*
- комнату;
- жилой дом (в т. ч. жилой блок в таунхаусе). В данную группу входят также дома, не оконченные строительством;
- земельный участок для строительства собственного жилья;
- земельный участок под приобретенным жилым домом (долями в нем);
- доли во всем перечисленном имуществе.
Такой вывод следует из подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 9 августа 2013 г. № 03-04-05/32314, от 18 апреля 2013 г. № 03-04-05/5-383.
Перечисленные вычеты могут также получить родители (усыновители, приемные родители, опекуны, попечители) при приобретении имущества в собственность своих (подопечных) детей в возрасте до 18 лет (п. 6 ст. 220 НК РФ).
Какие доходы можно уменьшить
Так как никаких доходов, облагаемых НДФЛ, при приобретении имущества покупатель не получает, сумма имущественных вычетов будет уменьшать другие полученные им доходы (например, зарплату или доходы от продажи личного имущества). При этом применить вычеты могут лишь резиденты и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.* Такие правила предусмотрены пунктами 1 и 3 статьи 210, пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Уменьшить доходы на вычет можно независимо от того, уплачен с таких доходов НДФЛ или нет (письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-04-05/7-369).
Когда возникает право на вычет
Право на имущественные вычеты возникает с того года, в котором соблюдены все условия для их получения (п. 3 ст. 220 НК РФ). Например, получить вычеты ранее года, когда человеку были выданы документы, подтверждающие право собственности на квартиру (жилой дом, земельный участок или долю в них), нельзя (письма Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-04-05/7-271, от 5 октября 2009 г. № 03-04-05-01/720, от 2 июля 2009 г. № 03-04-05-01/518 и ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-3-3/3545).
Имущественными вычетами в отношении земельного участка под застройку можно воспользоваться только после регистрации права на расположенный на нем жилой дом. При этом дата регистрации права собственности на землю значения не имеет. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 7 марта 2012 г. № ЕД-4-3/3800.*
Сколько раз можно получать вычеты
Вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка можно получить только один раз в жизни* (п. 11 ст. 220 НК РФ).
Вместе с тем с 1 января 2014 года для имущественного вычета по расходам на покупку (строительство) недвижимости действуют особые правила, которые на вычет по процентам не распространяются. Так, если человек уже получил вычет, но менее его предельной суммы (2 000 000 руб.), он может перенести остаток до полного его использования на другой объект. Это будет возможно в случае нового строительства либо новой покупки. Данная операция повторным вычетом не является.
Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3, пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Эти положения применяются только в отношении вычета по имуществу, приобретенному начиная с 1 января 2014 года. Если человек получил вычет при покупке или строительстве недвижимости в 2013 году и ранее, его остаток переносить на другой объект нельзя, так как в этом случае действуют правила статьи 220 Налогового кодекса РФ в редакции до 1 января 2014 года (ст. 2 Закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ). Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 21 августа 2013 г. № 03-04-05/34150, от 14 августа 2013 г. № 03-04-08/32992, ФНС России от 18 сентября 2013 г. № БС-4-11/16779.
Также согласно Налоговому кодексу РФ не может рассматриваться как повторный вычет предоставление человеку ранее аналогичной льготы по Закону от 7 декабря 1991 г. № 1998-1. Такой вывод содержится в определении Конституционного суда РФ от 15 апреля 2008 г. № 311-О-О и письме Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-04-05/29229. Однако если неиспользованный остаток налогового вычета, предусмотренного Законом от 7 декабря 1991 г. № 1998-1, человек получил после вступления в силу главы 23 Налогового кодекса РФ, право на имущественный вычет он больше не имеет (письмо Минфина России от 29 апреля 2011 г. № 03-04-05/7-320).
Когда вычеты не применяется
Имущественные налоговые вычеты не применяются, когда сделка купли-продажи жилья (доли в нем) совершается междувзаимозависимыми лицами (муж и жена, родители и дети, полнородные (неполнородные) братья и сестры, усыновители и усыновленные, опекун (попечитель) и подопечный* (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Кроме того, нельзя получить вычеты, когда расходы на жилье (доли в нем) оплачены за счет:
- работодателей или других лиц;
- средств материнского капитала. Даже в том случае, когда эти средства направлены на погашение ипотечного кредита, а не напрямую на приобретение жилья (письмо Минфина России от 24 октября 2012 г. № 03-04-05/7-1218);
- средств, выделенных из бюджетов различных уровней (субсидий).
Это относится как непосредственно к расходам на приобретение, так и к расходам на выплату процентов по кредитам (займам), в том числе и при перекредитовании.
Такие правила предусмотрены в пункте 5 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
2.Рекомендация: В каком размере можно получить имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка
рекомендация составлена о правилах получения имущественных вычетов по тем объектам, права на которые возникли начиная с 1 января 2014 года.*
То есть документы, подтверждающие право собственности, либо акт на передачу объекта по договору участия в долевом строительстве оформлены начиная с этой даты. Если же дата документов более ранняя, вычет предоставят по старым правилам (письмо ФНС России от 18 сентября 2013 г. № БС-4-11/16779).
Гражданину могут быть предоставлены следующие имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка:
- на покупку (строительство);
- на проценты по займам (кредитам), связанным с покупкой (строительством) имущества.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Вычет на покупку (строительство)
Перечень расходов, которые можно учесть в составе вычета, зависит от того, какой имущественный объект приобретен (построен): квартира или комната (доли в них), жилой дом, земельный участок.
Фактические расходы на приобретение квартиры или комнаты (доли в них) включают:
- расходы на приобретение квартиры, комнаты или прав на квартиру, комнату в строящемся доме (т. е. стоимость жилья);
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты;
- расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.*
Такой порядок основан на положениях подпункта 4 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Фактические расходы на покупку (строительство) жилого дома включают:
- расходы на разработку проектно-сметной документации;
- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или расходы на создание их автономных источников.
Такой порядок основан на положениях подпункта 3 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Вычет на проценты
Получить вычет можно, если кредиты (займы), по которым выплачены проценты, израсходованы только на следующее:
- строительство или приобретение жилья, в том числе на отделку жилья* при условии, что оно приобретено без отделки(письмо Минфина России от 30 октября 2009 г. № 03-04-05-01/784);
- приобретение земельного участка.
Их можно учесть, только если выполнены все следующие условия:
- кредит (заем) выдан именно на приобретение (строительство) жилья, земельного участка (целевой кредит (заем));
- кредит (заем) израсходован на приобретение (строительство) жилья, земельного участка;
- сумма процентов, предъявленных к имущественному вычету, уплачена за счет собственных средств человека.
Сумму данного вычета можно увеличить на уплаченные проценты по кредитам на рефинансирование (перекредитование) кредитов и займов, взятых ранее на приобретение (строительство) жилья, земельного участка.
Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 1 и пунктом 4 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
В случае рефинансирования полученного кредита в другом банке право на имущественный вычет по расходам на погашение процентов по ипотечному кредиту человек не утрачивает. Такой точки зрения придерживается Минфин России в письме от 18 ноября 2011 г. № 03-04-05/7-910.
Нельзя включать в сумму вычета проценты, которые уплачены за счет:
- работодателей или других лиц;
- средств материнского капитала;
- средств, выделенных из бюджета.
Об этом сказано в пункте 5 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Имущественный вычет на проценты предоставляется один раз и только на один объект недвижимости (абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ).
Где получить вычеты
Получить имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья можно:
- либо в налоговой инспекции;
- либо у работодателя.*
Этот порядок закреплен в пунктах 7 и 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Право на имущественный вычет возникает с того года, в котором соблюдены все условия для его получения. То есть собраны все необходимые документы, подтверждающие права на уменьшение налогооблагаемых доходов. Подробнее об этом см.:
- Как при покупке жилья получить имущественные налоговые вычеты в налоговой инспекции при получении вычета в налоговой инспекции;
- Как при покупке жилья получить имущественные налоговые вычеты в организации при получении вычета у работодателя.
Размер вычетов
Размер имущественного налогового вычета на покупку (строительство) жилья, земельного участка ограничен. Максимальный размер вычета – 2 000 000 руб.*
Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Размер вычета на проценты по целевым кредитам (займам), полученным гражданином с 1 января 2014 года на приобретение (строительство) жилья, земельного участка, а также на рефинансирование ипотечных долгов по таким кредитам, не может превышать 3 000 000 руб.* (п. 4 ст. 220 НК РФ).
Если же кредит (заем) получен до 1 января 2014 года либо человек рефинансировал такой кредит (заем), применяются положения статьи 220 Налогового кодекса РФ в старой редакции (ч. 4 ст. 2 Закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ). То есть размер вычета на такие проценты не ограничен.
Воспользоваться вычетом на проценты можно независимо от следующих обстоятельств:
- человек ранее получил вычет на покупку (строительство) жилья, земельного участка, но не получал вычет на проценты по кредиту на приобретение этого жилья. Для получения вычета нужно подать повторное заявление на сумму фактически уплаченных процентов по кредиту начиная с даты уплаты;
- человек не использовал ни налоговый вычет на покупку (строительство), ни налоговый вычет на проценты. То есть не важно, в какой очередности заявлять вычет: сначала на покупку (строительство), а потом на проценты, или наоборот;
- человек начал платить проценты по кредиту раньше, чем получил свидетельство о регистрации права собственности на жилье (земельный участок). То есть в составе вычета можно учесть сумму процентов по кредиту, которые уплачены в период до приобретения права на вычет на покупку (строительство).
Получить налоговый вычет на проценты по кредиту (займу) гражданин вправе при наличии документального подтверждения произведенных расходов.
Такой вывод следует из статьи 220 Налогового кодекса РФ, а также писем Минфина России от 8 февраля 2011 г. № 03-04-05/7-66, от 12 октября 2010 г. № 03-04-05/7-615, от 20 августа 2009 г. № 03-04-05-01/650 и ФНС России от 22 августа 2012 г. ЕД-4-3/13894.
Если кредит превышает стоимость приобретения (строительства) жилья, то сумму, направленную на погашение процентов, необходимо скорректировать (с целью принятия ее к вычету). Это связано с тем, что к вычету можно принять только сумму процентов, направленных на погашение части кредита, израсходованного непосредственно на приобретение (строительство) жилья. Эту часть следует определить на основании соотношения кредита, израсходованного на приобретение (строительство) жилья, и общей суммы кредита. Расчет составьте в произвольной форме и представьте вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ. Тогда справки о сумме процентов по кредиту, направленному непосредственно на приобретение жилья, из банка брать не придется. Такой порядок подтвержден письмами Минфина России от 29 октября 2009 г. № 03-04-05-01/780, ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-3-3/1008.
Если расходы на приобретение (строительство) жилья, земельного участка меньше или равны 2 000 000 руб., а сумма процентов не превышает 3 000 000 руб., то сумму имущественных вычетов определите по формуле:
Имущественные налоговые вычеты |
= |
Сумма расходов на приобретение (строительство) жилья, земельного участка |
+ |
Проценты, заплаченные по кредиту (займу) на приобретение (рефинансирование ипотечных долгов) (строительство) жилья, земельного участка |
Если расходы на приобретение (строительство) жилья, земельного участка больше 2 000 000 руб. и сумма процентов превышает 3 000 000 руб., то сумму имущественных вычетов определите по формуле:
Имущественные налоговые вычеты |
= |
2 000 000 руб. |
+ |
3 000 000 руб. |
Такой порядок установлен пунктами 3 и 4 статьи 220 Налогового кодекса РФ.*
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
3.Рекомендация: Как при покупке (строительстве) жилья, земельного участка получить имущественные налоговые вычеты у работодателя
Документы на вычет
Для получения любого из имущественных вычетов необходимо представить работодателю следующие документы:
- заявление в произвольной форме с просьбой предоставить вычет;
- уведомление из налоговой инспекции.*
Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714. Чтобы его получить, нужно обратиться в налоговую инспекцию по местожительству, куда представить:
- заявление на получение уведомления в произвольной форме;
- документы, подтверждающие право на вычет. Их состав совпадает с составом документов, которые нужно представить приполучении вычета в налоговой инспекции. Исключение составляет декларация по форме 3-НДФЛ. В данном случае ее представлять не нужно.*
Такой перечень документов установлен в подпунктах 6 и 7 пункта 3, пункте 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
После того как поданы необходимые документы, инспекторы должны выдать уведомление на получение имущественного вычета в течение 30 дней (абз. 4 п. 8 ст. 220 НК РФ).
В течение одного года человек может получить несколько уведомлений из налоговой инспекции, подтверждающих его право на получение имущественного налогового вычета. Ограничений в количестве таких уведомлений для получения части одного и того же вычета статья 220 Налогового кодекса РФ не содержит. Например, после получения уведомления на вычет по расходам, связанным с приобретением жилья, гражданин может получать уведомление на вычет в отношении суммы процентов, уплаченных на погашение ипотечного кредита. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 18 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/698.
Если человек недоиспользовал имущественный вычет в текущем году, то для получения остатка по вычету в следующем году ему нужно повторно обратиться в налоговую инспекцию за получением нового уведомления (абз. 5 п. 8 ст. 220 НК РФ).
Порядок действий работодателя
После передачи уведомления работодателю последний должен предоставить имущественный вычет.
Работодатель предоставляет имущественный вычет лишь резидентам и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Такие правила предусмотрены пунктами 1 и 3 статьи 210, пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.*
При этом вычет предоставляется только по тем доходам, которые получены от работодателя, к которому человек обратился за вычетом. Если уведомление оформлено на другую организацию, вычет не предоставляется. Такие правила установленыпунктом 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Вычет может быть получен только по доходам, начисленным за тот период, на который получено уведомление. Если в этом периоде выплачивалась задолженность по доходам за прошлые налоговые периоды, то в отношении таких доходов имущественный налоговый вычет не предоставляется*. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 июля 2010 г. № 03-04-05/7-385.
Работодатель предоставляет вычет начиная с месяца, в котором человек принес в бухгалтерию организации уведомление из налоговой инспекции (п. 8 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 5 октября 2010 г. № 03-04-06/6-237). По вновь начисленным доходам, не превышающим лимит вычета, до конца года налог не удерживается (п. 3 ст. 210 НК РФ). Если уведомление на получение вычета передано работодателю не с начала года, а размер вычета превышает годовую сумму доходов, то вернуть удержанный налог с начала года организация сотруднику не сможет. В этом случае за возвратом налога по окончании годасамостоятельно обратитесь в налоговую инспекцию. В аналогичном порядке происходит возврат налога, удержанного работодателем с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, когда НДФЛ удержан до получения уведомления (письмо Минфина России от 13 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-87).
Пример получения имущественного налогового вычета и в организации, и в налоговой инспекции. Сотрудник представил в бухгалтерию уведомление из налоговой инспекции о праве на вычет не с начала года*
П.А. Беспалов (резидент) работает в организации «Альфа» с 5 марта 2014 года. Его зарплата – 50 000 руб. в месяц. При поступлении на работу он представил справку по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы, из которой следует, что все положенные в 2014 году стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены.
1 апреля 2014 года Беспалов приобрел квартиру за 600 000 руб. Чтобы получить вычет в «Альфе», он должен получить уведомление из инспекции. Для этого 14 мая 2014 года Беспалов представил в инспекцию:
- заявление с просьбой выдать уведомление;
- договор купли-продажи квартиры;
- свидетельство о регистрации права собственности на квартиру;
- расписку продавца о получении денег.
14 июня 2014 года инспекция выдала Беспалову уведомление с разрешением получить в 2014 году имущественный вычет в «Альфе» в сумме 600 000 руб.
18 июня 2014 года Беспалов представил в «Альфу»:
- заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры;
- уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее его право на вычет.
На основании указанных документов «Альфа» предоставила Беспалову вычет по доходам, полученным им с июня 2014 года. По доходам, полученным в период с 5 марта по 31 мая 2014 года в «Альфе», а также по доходам, полученным в предыдущей организации до 5 марта 2014 года, «Альфа» вычет предоставить не вправе.
Удержанная сумма налога за период март–май составила 19 500 руб. (50 000 руб. ? 3 мес. ? 13%).
С июня по декабрь 2014 года НДФЛ с доходов Беспалова бухгалтер «Альфы» не удерживал.
При расчете НДФЛ в связи с применением имущественного вычета бухгалтер руководствовался разъяснениями Минфина России (см. таблицу).
Месяц |
Доход нарастающим итогом, руб. |
Предоставленный имущественный налоговый вычет нарастающим итогом, руб. |
Налоговая база по НДФЛ нарастающим итогом, руб. |
НДФЛ исчисленный нарастающим итогом, руб. |
НДФЛ удержанный нарастающим итогом, |
гр. 1 |
гр. 2 |
гр. 3 |
гр. 4 = гр. 2 – гр. 3 |
гр. 5 = гр. 4 ? 13% |
гр. 6 |
Март |
50 000 |
0 |
50 000 |
6500 |
6500 |
Апрель |
100 000 |
0 |
100 000 |
13 000 |
13 000 |
Май |
150 000 |
0 |
150 000 |
19 500 |
19 500 |
Июнь |
200 000 |
50 000 |
150 000 |
19 500 |
19 500 |
Июль |
250 000 |
100 000 |
150 000 |
19 500 |
19 500 |
Август |
300 000 |
150 000 |
150 000 |
19 500 |
19 500 |
Сентябрь |
350 000 |
200 000 |
150 000 |
19 500 |
19 500 |
Октябрь |
400 000 |
250 000 |
150 000 |
19 500 |
19 500 |
Ноябрь |
450 000 |
300 000 |
150 000 |
19 500 |
19 500 |
Декабрь |
500 000 |
350 000 |
150 000 |
19 500 |
19 500 |
Итого |
500 000 |
350 000 |
150 000 |
19 500 |
19 500 |
Вернуть Беспалову удержанную сумму НДФЛ – 19 500 руб. (по доходам за март–май в размере 150 000 руб.), «Альфа» не может. За возвратом этого налога по окончании года Беспалов решил самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию.
Кроме того, Беспалов имеет доход от работы в предыдущей организации («Гермес»). За период с января по февраль 2014 года доход Беспалова составил 100 000 руб. С него был удержан НДФЛ в размере 13 000 руб. По этим доходам Беспалов также решил получить вычет в налоговой инспекции.
Это возможно, поскольку сумма не использованного в 2014 году имущественного вычета равна 250 000 руб. (600 000 руб. – 350 000 руб.).
Таким образом, по окончании 2014 года Беспалов подал в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. К ней он приложил следующие документы:
- справку по форме 2-НДФЛ, выданную «Гермесом»;
- справку по форме 2-НДФЛ, выданную «Альфой»;
- документы, подтверждающие право на вычет.
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
17.02.2014г.
С уважением,
Колосова Наталья – Ваш персональный эксперт