Вопрос: ИП (УСН 6%) закупает в Европе (Испания) оптом обувь взрослую и детскую. Какими документами должна сопровождаться покупка? (пакет документов сопровождающий груз) . Платит ли ИП ввозной НДС , если он на упрощенке? Если можно как можно подробнее опишите сделку.
Ответ: На импортные товары получите от поставщика:
- договор (контракт) на поставку;
- инвойс (счет на оплату);
- транспортные и товаросопроводительные документы: международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент.
На таможне оформите таможенную декларацию, заплатите таможенные пошлины, сбор и НДС. Упрощенщик-предприниматель признается плательщиком НДС в отношении импортных операций на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ.
НДС рассчитайте по формуле:
НДС | = | Таможенная стоимость товара | + | Таможенные пошлины | - | Ставка НДС |
Таможенную стоимость определите как контрактную стоимость с учетом дополнительных расходов, которые в цену не вошли. Список таких расходов приведен в части 1 статьи 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.
Уплаченный на таможне НДС включите в стоимость приобретенных товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК). На расходы такой налог отнести не можете, так как исчисляете налог с объекта «Доходы» (в таком случае никакие расходы не учитываются).
Обоснование
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В каком порядке оприходовать товары
Импортные товары
Как оприходовать импортные товары
Приобретение импортных товаров подтверждают следующие документы:
- договор (контракт) на поставку товаров с иностранным поставщиком;
- инвойс иностранного поставщика;
- международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент;
- таможенная декларация.*
Для приемки товаров на склад создайте комиссию. Для этого руководитель должен издать приказ. Приемку товаров на склад оформите актом, например, по форме № ТОРГ-1. Если при приемке товаров выявлены расхождения с данными товаросопроводительных документов или порча товаров, составьте акт по форме № ТОРГ-3. Вместо указанных документов организация вправе использовать самостоятельно разработанные формы.
Импортные товары примите к учету по фактической себестоимости. Она включает в себя следующие затраты:
- контрактная стоимость товаров;
- стоимость информационно-консультационных услуг, связанных с приобретением товаров;
- таможенные пошлины;
- вознаграждение посреднику (при покупке товаров через посредника);
- расходы на доставку товаров (транспортные расходы, страхование груза);
- затраты на доведение товаров до состояния, пригодного к использованию;
- невозмещаемые налоги;
- иные расходы, связанные с приобретением товаров.
Это предусмотрено пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01.
Контрактную стоимость товаров пересчитайте в рубли по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату принятия товаров к учету. После принятия товаров к учету их стоимость в связи с изменением курса валюты пересчитывать не нужно. Это предусмотрено пунктами 4, 5, 6, 9, 10 ПБУ 3/2006.
Какие операции облагаются НДС
УСН
Какие операции при УСН облагаются НДС
Организации, применяющие упрощенку, должны платить НДС только в следующих случаях:
- при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК);*
- если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК);
- если организация ведет общие дела в простых товариществах, является доверительным управляющим или концессионером (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК).
Кроме того, организации, применяющие упрощенку, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате НДС (ст. 161 НК).
Как начислить НДС при импорте
Чтобы импортировать товары, нужно оформить ряд документов. В первую очередь это внешнеэкономический контракт с иностранным партнером, паспорт сделки и таможенная декларация.
С 1 марта 2018 года список обязательных документов сократится – паспорт сделки представлять будет не нужно. Подробнее об отмене паспортов сделки читайте в рекомендации.
Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 46 Таможенного кодекса ЕАЭС).*
Уплата НДС на таможне
Кто должен заплатить НДС при импорте товаров
Платить НДС при ввозе товаров должны все импортеры независимо от системы налогообложения (п. 1 ст. 143 и подп. 4 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 346.1, абз. 2 п. 1 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК). Заплатить НДС должен декларант или иные лица (например, перевозчик) (ст. 143 НК, ст. 50 Таможенного кодекса ЕАЭС). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 404 Таможенного кодекса ЕАЭС).
НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК, ст. 61 Таможенного кодекса ЕАЭС). В случаях когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами – участницами ЕАЭС), НДС уплачивается налоговым органам (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).*
Когда платить НДС при импорте товаров
НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.
Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 57 Таможенного кодекса ЕАЭС). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения срок уплаты НДС – до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (п. 9 ст. 136 Таможенного кодекса ЕАЭС). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.*
Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе. При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других – платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК).
Ставки НДС
По каким ставкам платить НДС при импорте товаров
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утв. приказом ГТК от 07.02.2001 № 131).*
При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК).
Расчет НДС
Как рассчитать НДС к уплате при импорте товаров
Сумма налога рассчитывается по особым правилам.
Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:
НДС | = | Таможенная стоимость товара | + | Таможенные пошлины | + | Акцизы | - | Ставка НДС |
Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитайте по формуле:
НДС | = | Таможенная стоимость товара | + | Акцизы | - | Ставка НДС |
При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, для расчета налога примените формулу:
НДС | = | Таможенная стоимость товара | + | Таможенные пошлины | - | Ставка НДС |
Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, используйте формулу:
НДС | = | Таможенная стоимость товара | - | Ставка НДС |
При ввозе в Россию продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей) НДС рассчитайте по формуле:
НДС | = | Стоимость переработки товара | - | Ставка НДС |
По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 160 и пунктом 5 статьи 166 Налогового кодекса.
Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Как правило, таможенная стоимость равна цене сделки (п. 1 ст. 39 Таможенного кодекса ЕАЭС). При невозможности определения таможенной стоимости по цене сделки таможенная стоимость может быть определена другими методами, описанными в статьях 41–45Таможенного кодекса ЕАЭС.
Пример расчета и отражения в бухучете НДС по импортированным в Россию товарам
ООО «Торговая фирма "Гермес"» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии – 12 500 евро. Ставка таможенной пошлины по такому виду товаров – 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.
Право собственности на товары перешло к «Гермесу» 14 мая. В этот же день «Гермес» представил декларацию к таможенному оформлению груза.
Таможенная стоимость равна цене сделки. Условный курс евро на 14 мая составил 38,1940 руб./EUR. Таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составит:
12 500 EUR - 38,1940 руб./EUR = 477 425 руб.
Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить «Гермес», составит:
477 425 руб. - 20% = 95 485 руб.
Сумма НДС, которую «Гермес» должен заплатить на таможне по данной партии товара, составит:
(477 425 руб. + 95 485 руб.) - 18% = 103 124 руб.
Сумму таможенных сборов и пошлин бухгалтер «Гермеса» отразил на субсчете «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете проводки:
Дебет 41 Кредит 60
– 477 425 руб. – оприходованы импортированные товары;
Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– 97 485 руб. (95 485 руб. + 2000 руб.) – включены таможенная пошлина и таможенные сборы в себестоимость импортированных товаров;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 103 124 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кредит 51
– 97 485 руб. (95 485 руб. + 2000 руб.) – уплачены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 103 124 руб. – уплачен НДС на таможне.
Таможенная стоимость товаров
При ввозе товаров в Россию таможенную стоимость определяют в порядке и методами, которые установлены в главе 5 Таможенного кодекса ЕАЭС.
По умолчанию таможенную стоимость определяют методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Если по этому методу стоимость ввозимого товара определить невозможно, используют другие.
Это следует из пункта 1 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пункта 1 статьи 42, пункта 1 статьи 43, пункта 1 статьи 44 и пункта 1 статьи 45 Таможенного кодекса ЕАЭС.
Какие дополнительные расходы включают в таможенную стоимость ввозимых товаров и облагают НДС
Таможенная стоимость включает в себя не только цену ввозимого товара, но и дополнительные расходы, которые в цену не вошли. Эти расходы увеличат налоговую базу по НДС, то есть с них также придется заплатить налог. Конечно, при условии что ввоз самого товара не подпадает под освобождение от НДС (п. 7 ст. 150, ст. 160 и 166 НК). Причем таможенники учтут как уже понесенные дополнительные расходы, так и предстоящие.
Список таких расходов приведен в пункте 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС и не зависит от метода определения таможенной стоимости (ст. 39–45 Таможенного кодекса ЕАЭС).
Понять, какие дополнительные расходы включают в таможенную стоимость товаров, поможет таблица:
Что еще учитывают в таможенной стоимости, помимо цены ввозимых товаров | Основание | |
Расходы, которые не включены в цену ввозимых товаров | на вознаграждение посредникам, агентам и брокерам. Кроме вознаграждений агентам и посредникам за представление интересов организации за рубежом, связанных с закупкой ввозимого товара | Подпункт «а» пункта 1 части 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС |
на тару, если для таможенных целей ее считают единым целым с ввозимыми товарами | Подпункт «б» пункта 1 части 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС | |
по упаковке, то есть стоимость упаковочных материалов и работ | Подпункт «в» пункта 1 части 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС | |
Стоимость товаров и услуг, не включенная в цену ввозимых товаров. Если прямо или косвенно покупатель предоставил их продавцу по сниженной цене или бесплатно с целью использовать при производстве или продаже ввозимого товара | сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары | Подпункт «а» пункта 2 части 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС |
инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров | Подпункт «б» пункта 2 части 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС | |
материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров | Подпункт «в» пункта 2 части 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС | |
проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне таможенной территории Союза и необходимые для производства ввозимых товаров | Подпункт «г» пункта 2 части 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС | |
Часть полученного дохода (выручки) от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу | Пункт 3 части 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС | |
Расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или другого места прибытия товаров на таможенную территорию Союза. Если Комиссией, в зависимости от вида транспорта, определены другие места, то расходы по перевозке товаров до этих мест. Сюда же входят и расходы на страхование перевозки (транспортировки) | Пункты 4 и 6 части 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС | |
Расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров (на другие операции), связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или другого места прибытия товаров на таможенную территорию Союза. Если Комиссией, в зависимости от вида транспорта и особенностей перевозки товаров, определены другие места, то расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров при их перевозке до этих мест. Сюда же входят и расходы на страхование этих операций | Пункты 5 и 6 части 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС | |
Лицензионные и другие подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая роялти, плату за патенты, товарные знаки, авторские права) в размере, не включенном в цену. При условии, что такие расходы относятся к ввозимым товарам и по условиям продажи их обязан произвести покупатель. Исключение составляют (т. е. не включаются в таможенную стоимость) платежи за право: воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на таможенной территории Союза; распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза |
Пункт 7 части 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС |
Другие расходы добавлять к цене ввозимого товара и включать в его таможенную стоимость нельзя. Об этом прямо сказано в части 4 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС.
Кроме того, есть и четкое указание на то, какие расходы, входящие в цену ввозимого товара, нельзя включать в его таможенную стоимость. Главное условие – эти расходы должны быть выделены из цены товара, заявлены декларантом и документально подтверждены. Их перечень приведен в таблице:
Что нельзя включать в таможенную стоимость | Основание |
Расходы на производимые после прибытия товаров на таможенную территорию Союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование | Пункт 1 части 2 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС |
Расходы по перевозке (транспортировке) товаров по таможенной территории Союза, осуществляемой после их прибытия на таможенную территорию Союза. Если Комиссия, в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка, определила иное место, то расходы по перевозке (транспортировке) товаров по таможенной территории Союза, осуществляемой после их прибытия на это место |
Пункт 2 части 2 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС |
Пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров | Пункт 3 части 2 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС* |
Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте
Учет НДС при спецрежимах
Ситуация: как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, если организация применяет специальный налоговый режим
НДС, уплаченный на таможне при импорте, можно учесть либо в стоимости имущества, либо в составе расходов.
Порядок учета зависит:
- от того, какой налоговый режим применяет организация;
- от вида импортируемого имущества (основные средства или другие товары).
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, являются плательщиками НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК). Однако принять к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров, такие организации не вправе (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК). НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, они могут учесть либо в их стоимости, либо в составе расходов.
Если организация применяет упрощенку, сумму НДС, уплаченного на таможне, включайте:*
1) при ввозе основных средств – в их стоимость (независимо от выбранного объекта налогообложения) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК);
2) при ввозе товаров, предназначенных для перепродажи:
- если единый налог уплачивается с доходов – в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК);*
- если единый налог уплачивается с разницы между доходами и расходами – в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). При этом в уменьшение налоговой базы такие расходы относите по мере реализации импортированных товаров и при условии, что эти товары оплачены поставщику (письмо Минфина от 20.01.2010 № 03-11-11/06);
3) при ввозе сырья и материалов, предназначенных для использования в производстве:
- если единый налог уплачивается с доходов – в стоимость сырья и материалов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК);
- если единый налог уплачивается с разницы между доходами и расходами – в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). При этом в уменьшение налоговой базы суммы НДС относите после их фактической уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128 и ФНС от 19.10.2005 № ММ-6-03/886.
Если организация применяет ЕСХН, сумму НДС, уплаченного на таможне, включайте:
- при ввозе основных средств – в их стоимость (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК);
- при ввозе сырья, материалов, а также товаров, предназначенных для перепродажи, – в состав расходов (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК). При этом в уменьшение налоговой базы суммы НДС относите после их фактической уплаты (абз. 3–4 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК).
Если организация применяет ЕНВД, сумму НДС, уплаченного на таможне, включайте в стоимость ввезенного имущества (в т. ч. основных средств) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК). При этом на расчет ЕНВД такие расходы влияния не оказывают (п. 1 ст. 346.29 НК).