Вопрос: Общество с ограниченной с ответственностью находится на общей системе налогообложения, плательщик НДС. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. Учредителями являются два физических лица с равными долями по 50 % каждый. У одного из учредителей имеется собственный экскаватор, который планируется использовать в хозяйственной деятельности предприятия. Какие варианты получения основного средства от учредителя существуют и какой из них оптимален с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки (кроме взноса в уставный фонд). Как документально оформляется получение основного средства от учредителя в различных случаях и каким образом оценивается стоимость экскаватора на момент передачи от учредителя?
Ответ: В том случае, если речь в вопросе идет о безвозмездном получении имущества от учредителя, то оно может быть получено в порядке:
1) вклада в имущество ООО (без увеличения уставного капитала Общества).
При этом, внесение вклада в имущество должно быть предусмотрено в Уставе Общества. Решение о внесении вклада в имущество принимает общее собрание участников. Вклад может быть внесен одним участником.
Стоимость имущества, которое внесено в порядке, предусмотрено для внесения вклада в имущество ООО, не облагается налогом на прибыль (вне зависимости от размера доли учредителя).
Важно отметить, что в налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС будет равна нулю. Так как стоимость получаемого в качестве вклада в имущество основного средства не включается в доходы (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250, ст. 251 НК, письмо Минфина от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986).
2) безвозмездной передачи.
В этом случае, заключается договор дарения. Рыночную стоимость полученного от учредителя имущества, организация должна включить в доходы, облагаемые налогом на прибыль. Так как имущество организация получает от учредителя, доля в уставном капитале которого составляет 50%. Следовательно. условия для освобождения от налогообложения налогом на прибыль финансовой помощи от учредителя в виде безвозмездно полученного имущества, не выполняются.
3) безвозмездного пользования.
Между сторонами заключается договор безвозмездного пользования (ссуды).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Бесплатное пользование чужим имуществом признается безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль является внереализационных доходом ссудополучателя. При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, что должно быть подтверждено документально или независимым оценщиком.
В связи с этим, доход в виде полученного права безвозмездного пользования имуществом учредителя подлежит включению в состав внереализационных доходов вне зависимости от размера доли учредителя. При методе начисления доход признается в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого отчетного периода (месяца, квартала).
Во всех вышеуказанных случаях организация получает имущество в собственность или в пользование, поэтому объекта налогообложения НДС не возникает.
В том случае, если сделка по передаче имущества будет возмездной, то передача права собственности на движимое имущество может быть оформлено договором купли-продажи. Если имущество передается в пользование, то между учредителем и организацией может быть заключен договор аренды имущества.
В этих случаях доходов, облагаемых налогом на прибыль, у Общества не возникает. В расходах учитывается стоимость имущества в виде амортизационных отчислений (при приобретении имущества) или арендные платежи.
Обоснование
Как отразить в бухучете и при налогообложении вклад учредителя в имущество организации
Вклады в имущество организации (помимо взноса в уставный капитал) учредители (участники, акционеры) должны внести, если такая обязанность предусмотрена уставом. В ООО решение о внесении вклада в имущество принимает общее собрание участников. Акционеры вносят вклад в имущество общества на основании договора, который должен одобрить совет директоров (наблюдательный совет) решением, если другой порядок не предусмотрен уставом непубличного АО. Об этом – в пункте 1 статьи 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, пунктах 1–3 статьи 32.2 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
Размер вклада
Вклады в имущество ООО участники вносят пропорционально своим долям в уставном капитале, если другой порядок не предусмотрен в уставе (п. 2 ст. 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
В уставе непубличного акционерного общества можно прописать:
как вносить вклад и на каком основании;
кто вносит вклад: все акционеры или определенные;
максимальную стоимость вкладов;
другие ограничения.
Если по уставу непубличного общества вклады обязаны вносить все акционеры, это решение принимают единогласно все акционеры (п. 2–3 ст. 32.2 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
В качестве вкладов организация получит деньги. Но если решением общего собрания или уставом общества предусмотрено другое, принимается и прочее имущество. Например, основные средства, материалы, товары. Так предусмотрено пунктом 3 статьи 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, пунктом 1 статьи 32.2 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
Налог на прибыль
Как учесть вклад участника или акционера в имущество организации при расчете налога на прибыль
Вклад в имущество, который учредители внесли в порядке, предусмотренном уставом, не облагается налогом на прибыль. Участники ООО принимают решение о внесении вкладов на общем собрании. Акционеры могут внести вклад в имущество на основании договора с обществом. Как правило, вклад в имущество вносят пропорционально долям, если иное не предусмотрено уставом.
От налогообложения освобождается стоимость имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки. Вносимое имущество должно относиться к видам, перечисленным в пункте 1 статьи 66.1 ГК. При этом доля учредителя в уставном капитале значения не имеет.
Это следует из подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 НК, пункта 1 статьи 66.1 ГК, пункта 3 статьи 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, статьи 32.2 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, письма Минфина от 25.04.2018 № 03-03-06/1/27855.
Если организация получила безвозмездно имущество, которое не является вкладом в имущество, предусмотренным уставом, стоимость полученного имущества нужно учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК). Но есть случаи, когда безвозмездно полученное имущество не облагается налогом. Не нужно включать в доходы стоимость имущества, если:
передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;
принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.
Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.
Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК.
Данная льгота не применяется, если передаются имущественные права (п. 2 письма Минфина от 29.03.2006 № 03-03-04/1/304).
Если безвозмездно получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК). Если поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК.
Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость неденежного вклада в имущество ООО или акционерное общество
Нет, нельзя.
Если организация получила материалы, товары, нематериальные активы или имущественные права, то при расчете налога на прибыль их рыночную стоимость в расходах учесть нельзя. Это связано с тем, что такие ценности признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК). В налоговом учете стоимость перечисленного имущества формируют только фактические расходы организации, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку материалов. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 254, пункта 3 статьи 257, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, абзаца 2 статьи 320 НК.
Если в качестве вклада в имущество внесли основное средство, его первоначальная стоимость будет равна нулю. Это объясняется тем, что стоимость получаемого в качестве вклада в имущество основного средства не включается в доходы (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250, ст. 251 НК, письмо Минфина от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986).
При этом в составе материальных затрат учитывайте только расходы, связанные с получением основных средств (если такие расходы есть). Например, расходы на доставку (подп. 3 п. 1 и п. 2ст. 254 НК).
Как оформить и учесть помощь от учредителя (участника, акционера): займы, ссуды, дарение, вклады
Участники, в том числе учредители или акционеры, могут оказывать своей организации финансовую помощь. Когда есть необходимость, пополнять оборотные средства, чтобы предотвратить банкротство и покрыть убытки. Способов есть несколько, обычно это:
заем;
безвозмездная передача имущества, в том числе и денег, в собственность организации;
передача имущества в безвозмездное пользование, то есть ссуда.
Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль
Когда финансовую помощь в состав доходов не включают
В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.
Вид поступившей помощи | Условия, при которых не придется отражать в налоговом учете доход | Ограничения | Основания |
Имущество, в том числе и деньги. Кроме имущественных и неимущественных прав | Участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя | Имущество или его часть нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его стоимость придется учесть в доходах. На деньги ограничение не распространяется | Пункт 2статьи 38, пункт 8статьи 250, подпункт 11пункта 1 статьи 251 НК |
Организация – получатель финансовой помощи владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей организации. При этом на дату передачи имущества принимающая организация должна владеть этим вкладом на праве собственности | Если передающая сторона является иностранной компанией, включенной в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения, стоимость полученного от нее имущества нужно включить в доходы независимо от размера доли | ||
Имущественные и неимущественные права, само имущество | Имущество, имущественные и неимущественные права получены в виде вклада в имущество ООО или АО в размере их денежной оценки | Не облагаются налогом на прибыль вклады в имущество, которые вносят по правилам из устава. Обычно вклады в имущество вносят пропорционально долям участников, хотя можно предусмотреть и иной порядок. При этом вносимое имущество должно относиться к видам, перечисленным в пункте 1 статьи 66.1 ГК | Подпункт 3.7пункта 1 статьи 251 НК, пункт 1статьи 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, статья 32.2Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, пункт 1статьи 66.1 ГК, письмо Минфина от 25.04.2018 № 03-03-06/1/27855 |
Когда и как финансовую помощь нужно включить в доходы при расчете налога на прибыль
Как учесть получение финансовой помощи от учредителя при расчете налога на прибыль
Когда ни одно из условий освобождения от налогообложения полученной финансовой помощи не выполняется, учитывайте ее в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК).
Доход признайте:
в день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
на дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).
Эти правила применяются как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 1 и 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК).
Если поступившая от участника (учредителя, акционера) финансовая помощь увеличивает базу для расчета налога на прибыль, но не отражена в составе доходов в бухучете, образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство. Это следует из положений пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02.
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование
По договору безвозмездного пользования (ссуды) организация может бесплатно использовать имущество, принадлежащее другому лицу (организации, гражданину, публично-правовому образованию) (п. 1 ст. 689 ГК).
ОСНО: налог на прибыль
Как учесть при расчете налога на прибыль получение имущества в безвозмездное пользование
Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя.
При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса и подтверждается письмами Минфина от 12.05.2012 № 03-03-06/1/243, от 19.04.2010 № 03-03-06/4/43.
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы стоимость имущественного права на безвозмездное пользование имуществом, полученным от учредителя с долей участия более 50 процентов
Да, нужно.
При соблюдении ограничений, установленных подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, налогом на прибыль не облагаются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного от учредителя (участника, акционера). Однако безвозмездное пользование активом является имущественным правом (п. 2 информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98), а для целей налогообложения имущественные права имуществом не признаются (п. 2 ст. 38 НК). Таким образом, предоставленное учредителем право безвозмездного пользования его имуществом для организации-получателя является внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин в письмах от 13.02.2009 № 03-03-06/1/69 и от 17.03.2008 № 03-03-06/1/183.
При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, определяемых с учетом правил статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Эту информацию подтвердите документально или проведением независимой оценки. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса и разъяснен Минфином в письме от 14.06.2017 № 03-03-07/36870.
Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС от 01.04.2009 № 2944/09, от 22.09.2008 № 11458/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2008 № А82-12138/2007-20, от 02.07.2008 № А82-11801/2007-14, Северо-Западного округа от 07.03.2006 № А56-42032/04, Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 № Ф04-9850/2005(19018-А27-15)).
При методе начисления доход признавайте в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого отчетного периода (месяца, квартала) (п. 1 ст. 271 НК).
При кассовом методе доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом можно отразить:
заключен на определенный срок. То есть единовременно в размере дохода за весь период пользования;
ежемесячно или на конец каждого отчетного периода, если срок договора безвозмездного пользования неизвестен. То есть равномерно в размере дохода за месяц или отчетный период в течение периода пользования.
У некоммерческой организации экономическая выгода от полученного права безвозмездного пользования не облагается налогом на прибыль, если ей передается государственное (муниципальное) имущество, необходимое для осуществления уставной деятельности. Такие имущественные права признаются целевыми поступлениями, которые при расчете налога на прибыль не учитываются. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 26.03.2010 № 03-03-06/4/34 и от 19.03.2010 № 03-03-06/4/24.
Расходов в виде стоимости имущества, полученного в безвозмездное пользование, ссудополучатель не несет. Право собственности на полученное имущество к нему не переходит. Это следует из пункта 1 статьи 689 Гражданского кодекса. Поэтому, в частности, амортизацию по основным средствам, полученным в безвозмездное пользование, ссудополучатель начислять не вправе (п. 3 ст. 256 НК).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении имущества, полученного в безвозмездное пользование. Организация применяет общую систему налогообложения
ООО «Альфа» получило в безвозмездное пользование помещение стоимостью 1 000 000 руб. Помещение используется в предпринимательской деятельности. По данным независимого оценщика, аренда аналогичного помещения стоит 10 000 руб. в месяц (без НДС).
«Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления ежемесячно.
Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Получение помещения в безвозмездное пользование бухгалтер отразил так:
Дебет 001
– 1 000 000 руб. – принято к учету помещение, полученное по договору безвозмездного пользования.
При расчете налога на прибыль «Альфа» ежемесячно включает в состав внереализационных доходов рыночную стоимость безвозмездного пользования имуществом в размере 10 000 руб.
Поскольку в бухучете этот доход не признается, бухгалтер организации ежемесячно делает проводку:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в связи с признанием в налоговом учете дохода, не учитываемого в бухучете.