Организации нужно отражать создание резерва на рекультивацию земель как резерв на расходы будущих периодов на 96 счете в корреспонденции с 08 счетом.
Амортизация на земельные участки не начисляется.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как учесть в бухучете и при налогообложении расходы по улучшению сельскохозяйственных земель
Улучшение сельскохозяйственных земель может проходить в форме рекультивации или коренного улучшения.*
Бухучет рекультивации
В бухучете суммы, потраченные на рекультивацию, можно учесть:*
- как расходы будущих периодов;
- в составе текущих расходов;
- списать за счет резерва предстоящих расходов.*
В некоторых случаях рекультивировать землю организацию обязывает законодательство. Например, постановлением Правительства РФ от 23 февраля 1994 г. № 140 установлены требования о проведении рекультивации, если земля нарушена в результате разработки месторождений полезных ископаемых и торфа, проведения всех видов строительных, геолого-разведочных, мелиоративных, проектно-изыскательских и иных работ, связанных с нарушением поверхности почвы, а также при складировании, захоронении промышленных, бытовых и других отходов.*
В таком случае затраты списываются в зависимости от того, когда они понесены, и от характера деятельности, в результате которой земельному участку был причинен ущерб.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если результатом деятельности организации, в ходе которой был нанесен вред земельному участку, является создание актива, то затраты на рекультивацию увеличат первоначальную стоимость этого актива.*
Если рекультивацию земли организация будет проводить после ввода актива в эксплуатацию, то сумму предстоящих расходов следует рассматривать как оценочное обязательство и отражать на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). При этом затраты на формирование резерва также включаются в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).* Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекультивацию земель при строительстве.
Если же никакой актив не создается (например, вред нанесен в ходе мелиоративных работ), то обязательство организации по рекультивации земли также следует учитывать как оценочное обязательство, по которому будет формироваться резерв предстоящих расходов. Но в этом случае, величина резерва будет относиться на расходы по обычным видам деятельности. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 ПБУ 8/2010.*
Резервирование сумм отразите проводкой:*
Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату рекультивации земель»
– произведены отчисления в резерв на предстоящую рекультивацию земель.
Затраты на рекультивацию спишите за счет созданного резерва:
Дебет 96 Кредит 10 (16, 60, 69, 70...)
– списаны за счет резерва затраты на рекультивацию (материалы, оплата работ, выполненных подрядчиками, зарплата собственных сотрудников, выполнявших работы по рекультивации).
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счет 96).
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Рекомендация: Как списать в расходы стоимость основных средств
Начисление амортизации
Независимо от того, введен объект в эксплуатацию или нет, начислять по нему амортизацию можно после того, как он принят к бухучету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).*
По основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не меняются, амортизация не начисляется. К таким объектам, в частности, относятся:*
- земельные участки;
- объекты природопользования (например, водные объекты, недра, другие природные ресурсы);
- объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
Об этом сказано в пункте 17 ПБУ 6/01.
Полный перечень видов основных средств, по которым амортизация начисляется и которые не подлежат амортизации, приведен в таблице.
Сергей Разгулин
действительный государственный советник РФ 3-го класса