Организации, применяющие упрощенку, еще до 2013 года должны были вести бухучет основных средств. Он заключался в составлении документов, подтверждающих поступление основных средств в организацию (акт о прием-передаче основных средств, в оформлении инвентарной карточки на каждый объект (группу однородных объектов), составлении амортизационных ведомостей, подтверждающих начисление амортизации для целей бухучета.
Объекты основных средств, поступающие в организацию за плату, приходуются по фактической стоимости. Ежемесячно по ним начисляется амортизация исходя из срока использования и нормы амортизации. В бухгалтерской отчетности объекты основных средств отражаются по остаточной стоимости.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации необходимо иметь документы, подтверждающие поступление приобретенных основных средств в организацию (накладные на покупку, акты приема-передачи от продавца к покупателю, например, по форме ОС-1 – для автомобиля и ОС-1а – для здания), постановку их на учет (по форме ОС-6 отдельно на автомобиль и на здание), начисление амортизации (ведомость начисления амортизации по основным средствам).
Фактические затраты на приобретение здание сформируют его первоначальную стоимость.
По состоянию на 1 января 2013 года упрощенщику надо провести инвентаризацию активов и обязательств и отразить в учете входящие остатки. По основным средствам остатки (каждому объекту) отражаются так:
Дебет 01 Кредит 00
– сформирована первоначальная стоимость здания;
Дебет 00 Кредит 02
– отражена сумма начисленной амортизации здания;
Дебет 01 Кредит 00
– сформирована первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 00 Кредит 02
– отражена сумма начисленной амортизации автомобиля.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В бухгалтерском балансе за 2013 год следует отразить остаточную стоимость основных средств на 1 января 2013 года (первоначальная стоимость на 1 января 2013 года минус амортизация, начисленная до 1 января 2013 года).
Соответственно остаточную стоимость на конец 2013 года можно определить как первоначальная стоимость минус сумма амортизации по объектам, начисленная до 31 декабря 2013 года.
Обоснование данной позиции приведен о ниже в материалах «Системы Главбух» для коммерческих организаций
- Рекомендация: Как организовать ведение бухучета
Бухучет для упрощенки с 1 января 2013 года
Ситуация: как начать вести бухучет. До 1 января 2013 года организация вела бухучет только по основным средствам и нематериальным активам
До 2013 года организации, применяющие упрощенку, были обязаны вести бухучет только в отношении основных средств и нематериальных активов* (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). С 1 января 2013 года данные организации должны вести бухучет в полном объеме (ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом за 2012 год организации, применяющие упрощенку, сдавать бухгалтерскую отчетность не обязаны (письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/80). Поэтому первую бухгалтерскую отчетность нужно будет сдать за 2013 год. Значит, восстанавливать бухучет за предыдущие годы в полном объеме не нужно. Достаточно определить остатки по соответствующим счетам по состоянию на 1 января 2013 года и сформировать вступительное сальдо по соответствующим статьям Бухгалтерского баланса на 1 января 2013 года. Для этого нужно провести инвентаризацию активов и обязательств:*
- основных средств и нематериальных активов;
- денежных средств (на расчетном счете и в кассе);
- товарно-материальных ценностей;
- дебиторской и кредиторской задолженности;
- других имеющихся у организации активов и обязательств, например финансовых вложений.
После того как проведете инвентаризацию активов и обязательств, сформируйте остатки по счетам по состоянию на 1 января 2013 года.
Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства предусмотрены упрощенные правила ведения бухучета. В информационном сообщении Минфина России от 9 ноября 2012 г. № ПЗ-3/2012 для таких организаций предложен упрощенный план счетов. Согласно данным рекомендациям, организации на упрощенке могут использовать:
- для учета материальных запасов – счет 10 «Материалы» вместо счетов 07, 10, 11;
- для учета готовой продукции и товаров – счет 41 «Товары» вместо счетов 43, 41;
- для учета денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета» вместо счетов 52, 55, 57, 51;
- для учета дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79;
- для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), – счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 20), счет 44 «Расходы на продажу»;
- для учета капитала – счет 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80, 82, 83;
- для учета финансового результата – счет 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90, 91, 99.
Такой порядок предусмотрен пунктами 3.1 и 3.2 информационного сообщения Минфина России от 9 ноября 2012 г. № ПЗ-3/2012.
При этом к данным счетам организация может открывать субсчета. Например, к счету 76 могут быть открыты субсчета «Расчеты с покупателями», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Подробнее об организации ведения бухучета субъектами малого предпринимательства см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
Для того чтобы отразить начальное сальдо по счетам бухучета, сформируйте проводки с использованием вспомогательного счета 00.
В учете сделайте следующие записи:
Дебет 00 Кредит 80
– учтена величина уставного капитала организации;
Дебет 01 Кредит 00
– сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 00 Кредит 02
– отражена сумма начисленной амортизации;*
Дебет 08 Кредит 00
– начислены расходы на строительство объекта, который будет учтен в составе основных средств;
Дебет 10 Кредит 00
– учтена стоимость сырья и материалов на складе организации;
Дебет 41 Кредит 00
– учтена стоимость товаров (готовой продукции);
Дебет 50 Кредит 00
– учтена сумма денежных средств в кассе организации;
Дебет 51 Кредит 00
– учтена сумма денежных средств на расчетных счетах организации;
Дебет 00 Кредит 60
– отражена задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги;
Дебет 60 Кредит 00
– отражена задолженность поставщиков и подрядчиков перед организацией по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам;
Дебет 00 Кредит 76 «Расчеты с покупателями»
– отражена задолженность перед покупателями по отгруженной продукции;
Дебет 76 «Расчеты с покупателями» Кредит 00
– отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию;
Дебет 00 Кредит 66 (67)
– отражена задолженность организации по кредитным и заемным обязательствам;
Дебет 66 (67) Кредит 00
– отражена задолженность заемщиков перед организацией;
Дебет 00 Кредит 76 «Расчеты с подотчетными лицами»
– отражена задолженность подотчетных лиц по выданным суммам;
Дебет 00 (68) Кредит 68 (00)
– отражена задолженность организации по налогам (задолженность бюджета перед организацией);
Дебет 00 (69) Кредит 69 (00)
– отражена задолженность организации по страховым взносам (задолженность внебюджетных фондов перед организацией).
После того как все остатки будут разнесены по счетам, определите нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации. Для этого рассчитайте кредитовый и дебетовый оборот по вспомогательному счету 00.
Нераспределенную прибыль рассчитайте по формуле:
Нераспределенная прибыль |
= |
Кредитовый оборот по вспомогательному счету 00 |
– |
Дебетовый оборот по вспомогательному счету 00 |
Нераспределенную прибыль отразите проводкой:
Дебет 00 Кредит 84
– сформирована чистая прибыль на конец отчетного года.
Сумму убытка определите по формуле:
Непокрытый убыток |
= |
Дебетовый оборот по вспомогательному счету 00 |
– |
Кредитовый оборот по вспомогательному счету 00 |
Сумму непокрытого убытка отразите проводкой:
Дебет 84 Кредит 00
– отражен непокрытый убыток отчетного года.
Исходя из полученных данных отразите вступительное сальдо на 1 января 2013 года в Бухгалтерском балансе.
Пример проведения инвентаризации активов и обязательств и их отражения в бухучете
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и не ведет бухучет в полном объеме. В конце 2012 года бухгалтер «Альфы» провел инвентаризацию активов и обязательств.
В результате инвентаризации и сопоставления остатков по счетам 01 и 02 по состоянию на 1 января 2013 года выявлены следующие остатки.*
Наименование |
Оценка, руб. |
Материальные ценности и иные активы |
|
Основные средства |
600 000* |
Товары |
100 000 |
Денежные средства |
|
На расчетном счете |
180 000 |
В кассе |
20 000 |
Дебиторская задолженность |
|
По выданным авансам на поставку товаров |
100 000 |
По реализованным покупателям товарам |
300 000 |
Кредиторская задолженность |
|
По полученным от поставщиков товарам |
150 000 |
По авансам, полученным от покупателей |
350 000 |
Перед внебюджетными фондами |
50 000 |
По единому налогу |
40 000 |
Кредит |
600 000 |
Капитал |
|
Уставный капитал |
10 000 |
Результаты инвентаризации бухгалтер отразил на счетах бухучета следующим образом:
Дебет 00 Кредит 80
– 10 000 руб. – учтена величина уставного капитала организации;
Дебет 01 Кредит 00
– 1 000 000 руб. – сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств;*
Дебет 00 Кредит 02
– 400 000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации;*
Дебет 41 Кредит 00
– 100 000 руб. – отражена стоимость товаров;
Дебет 50 Кредит 00
– 20 000 руб. – учтена сумма денежных средств в кассе организации;
Дебет 51 Кредит 00
– 180 000 руб. – учтена сумма денежных средств на расчетном счете;
Дебет 00 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»
– 150 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиками за приобретенные товары;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным» Кредит 00
– 100 000 руб. – отражена задолженность поставщиков перед организацией по отгруженным товарам;
Дебет 00 Кредит 76 «Расчеты с покупателями»
– 350 000 руб. – отражена задолженность перед покупателями по отгруженной продукции;
Дебет 76 «Расчеты с покупателями» Кредит 00
– 300 000 руб. – отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию;
Дебет 00 Кредит 66
– 600 000 руб. – отражена задолженность организации по кредитным обязательствам;
Дебет 00 Кредит 68
– 40 000 руб. – отражена задолженность организации по единому налогу;
Дебет 00 Кредит 69
– 50 000 руб. – отражена задолженность организации по страховым взносам.
Полученное сальдо по счету 00 закрывается по счету 84:
Дебет 00 Кредит 84
– 100 000 руб. – сформирована чистая прибыль отчетного года.
В Бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января 2013 года бухгалтер «Альфы» отразил вступительное сальдо по перечисленным счетам следующим образом (тыс. руб.).
Наименование показателя |
На 1 января 2013 года* |
На 31 декабря 2011 года |
На 31 декабря 2010 года |
I. Внеоборотные активы |
|||
... |
|||
Основные средства |
600* |
||
... |
|||
Итого по разделу I |
600 |
||
II. Оборотные активы |
|||
Запасы |
100 |
||
Дебиторская задолженность |
400 |
||
... |
|||
Денежные средства |
200 |
||
... |
|||
Итого по разделу II |
700 |
||
Баланс |
1300 |
||
III. Капитал и резервы |
|||
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
10 |
||
... |
|||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
100 |
||
Итого по разделу III |
|||
IV. Долгосрочные обязательства |
|||
... |
|||
V. Краткосрочные обязательства |
|||
... |
|||
Кредиторская задолженность |
1190 |
||
... |
|||
Итого по разделу V |
1190 |
||
Баланс |
1300 |
||
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
- Рекомендация: Как отразить при налогообложении приобретение основныхсредств за плату
>
УСН
Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.*
Об особенностях учета основных средств, приобретенных за плату, при упрощенке см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
- Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату
Формирование первоначальной стоимости
Основные средства, приобретенные за плату, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж);
- суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом).
Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.
Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на основании:
- первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
- любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).
К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Приемка ОС
Для приема поступающих основных средств в организации следует создать комиссию, которая должна определять:
- соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
- требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.*
Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, пересчитайте в рубли по курсу на дату их учета на счете 08 (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). В дальнейшем перерасчет стоимости объекта не производите. Такой порядок не предусмотрен законодательством.
Пример отражения в бухучете пересчета стоимости основного средства, купленного за границей
19 ноября ЗАО «Альфа» купило у иностранной компании оборудование за 15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным собственными силами, составили 150 000 руб. Оборудование было оплачено 28 ноября. В тот же день его ввели в эксплуатацию и учли на счете 01.
Условный курс евро составил:
- на дату получения оборудования (19 ноября) – 34,7938 руб./EUR;
- на дату учета оборудования на счете 01 (28 ноября) – 35,3629 руб./EUR.
Бухгалтер «Альфы» сделал в бухучете такие проводки.
19 ноября:
,Дебет 07 Кредит 60
– 521 907 руб. (15 000 EUR ? 34,7938 руб./EUR) – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 08 Кредит 07
– 521 907 руб. – передано оборудование в монтаж;
Дебет 08 Кредит 70 (10, 69...)
– 150 000 руб. – отражены затраты на монтаж оборудования.
28 ноября:
Дебет 60 Кредит 52
– 530 444 руб. (15 000 руб./EUR ? 35,3629 руб./EUR) – оплачено оборудование;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 8537 руб. (15 000 EUR ? (35,3629 руб./EUR – 34,7938 руб./EUR)) – списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 671 907 руб. (521 907 руб. + 150 000 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование.
После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Для этого можно составить акт либо по унифицированной форме № ОС-1, либо по самостоятельно разработанной форме.* Организации вправе самостоятельно разработать форму акта, зафиксировав этот выбор в учетной политике (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Акт по форме № ОС-1 заполните при поступлении основных средств (кроме зданий и сооружений)* (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Порядок составления акта зависит от того, как учитывалось полученное имущество у поставщика – как товар или в составе основных средств.
Если организация приобрела основное средство у поставщика, который учитывал его как основное средство, акт по форме № ОС-1 должны заполнить обе стороны сделки. Акт нужно составить в двух экземплярах. Один экземпляр акта, заполненный поставщиком, остается у него и служит основанием для отражения выбывшего имущества в учете. При этом раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» в своем экземпляре акта поставщик не заполняет. Второй заполненный экземпляр акта поставщик передает организации-покупателю. На основании этого документа она отражает поступление основного средства. Раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» покупатель заполняет самостоятельно. Оба экземпляра акта должны быть подписаны как поставщиком, так и покупателем. Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Если приобретаемое основное средство учитывалось у поставщика (например, у магазина оптовой (розничной) торговли) как товар, акт по форме № ОС-1 должен составить только покупатель. Акт составьте на основании товаросопроводительных документов (например, товарной накладной, выписанной магазином) и технической документации, приложенной к основному средству (например, паспорт, инструкция пользователя). При этом реквизиты поставщика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте. Это объясняется тем, что у поставщика при реализации такого имущества передача основного средства не происходит. Следовательно, составлять акт по форме № ОС-1 он не обязан. Об этом сказано в письме Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205.
При любом из перечисленных вариантов в акте по форме № ОС-1 должны быть указаны:
- номер и дата составления акта;
- полное наименование основного средства согласно технической документации;
- название организации-изготовителя;
- место приемки основного средства;
- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
- номер амортизационной группы и срок полезного использования объекта основных средств;
- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
- другие характеристики основного средства.
Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.
При покупке зданий, сооружений заполните акт по форме № ОС-1а.* Если организация приобретает несколько однородных основных средств, оформите акт по форме № ОС-1б. При заполнении этих актов применяйте тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1.
Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) на каждый объект (группу объектов) основного средства заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6* (ОС-6а) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Инвентарную карточку (книгу) заполняйте в одном экземпляре на основании данных акта и сопроводительных документов (например, технических паспортов). В дальнейшем в карточку (книгу) вносите сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие). Сведения вносите на основании соответствующих документов (например, акта о приеме-сдаче модернизированных основных средств по форме № ОС-3, накладной на внутреннее перемещение по форме № ОС-2).
Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Оформляя поступление основных средств, приобретенных за плату, учитывайте особенности, которые связаны с приобретением имущества, требующего монтажа и (или) госрегистрации.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса