медицинские услуги не облагаются НДС. По необлагаемой деятельности заполняется Раздел 7.
В декларации указываете код – «1010211 Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета)».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и Системы Главбух версии VIP
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по договору
ОСНО: НДС
Стоимость медицинских услуг, оказываемых как организациями, так и предпринимателями, НДС не облагается (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Данная льгота применяется независимо от формы и источника оплаты услуг, в том числе при оплате их страховыми компаниями (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-07/5466). К таким медицинским услугам (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических) относятся:
- сбор у населения крови (по договорам с медицинскими организациями);
- услуги, предоставляемые в рамках обязательного медицинского страхования;
- услуги скорой медицинской помощи населению;
- дежурство медицинского персонала у постели больного;
- услуги патологоанатомические;
- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
- услуги из перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132.*
Если организация (предприниматель) использует данную льготу, ведите раздельный учет входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым в не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 149, абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). А налог учитывайте в стоимости таких товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).*
Если медицинская организация (предприниматель) реализует услуги, не названные в вышеуказанном списке, то на их стоимость начислите НДС в общем порядке.
Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым в облагаемой НДС деятельности, примите к вычету в общем порядке. Подробнее об этом см. Когда входной НДС можно принять к вычету.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по НДС
Раздел 7
Раздел 7 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация проводила операции, не облагаемые НДС,* или получала предоплату в счет предстоящих поставок продукции, перечень которой утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468. При этом производственный цикл изготовления такой продукции составляет более шести месяцев.
При заполнении раздела 7 декларации используйте коды операций, приведенные в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.*
Такие правила установлены в разделе I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
При обозначении операций, коды для которых отсутствуют в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н, руководствуйтесь письмами ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5876, от 4 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9126, от 21 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19361, от 28 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4782, от 12 августа 2010 г. № ШС-37-3/8932 и от 25 июня 2010 г. № ШС-37-3/5063 (согласованы с Минфином России). В них, в частности, рекомендуются коды для следующих операций, не облагаемых НДС:
- код 1010815 – реализация государственного (муниципального) имущества, арендованного субъектами малого и среднего предпринимательства и выкупаемого ими в соответствии с Законом от 22 июля 2008 г. № 159-ФЗ;
- код 1010816 – выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках госзадания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- код 1010814 – выполнение работ (оказание услуг) в рамках мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда (подп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- код 1014001 – реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии с международными договорами (операции, не указанные в ст. 149 НК РФ, а также в отношении которых не предусмотрено применение ставки НДС 0% по российскому законодательству);
- код 1010270 – стоимость услуг застройщика по договору участия в долевом строительстве, заключенному в соответствии с Законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ (кроме услуг по строительству объектов производственного назначения) (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- код 1010249 – реализация услуг, связанных с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- код 1010260 – оказание безвозмездных услуг по производству (распространению) социальной рекламы (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- код 1010805 – передача на безвозмездной основе (оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование) объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- код 1010221 – услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми (подп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- код 1010231 – услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, а также услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- код 1010232 – реализация продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- код 1010245 – услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- код 1010255 – услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- код 1010288 – передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- код 1010270 – услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- код 1010202 – услуги по аккредитации операторов технического осмотра транспортных средств (подп. 17.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- код 1010203 ? услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра транспортных средств (подп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- код 1010290 ? услуги, оказываемые на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках (подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- код 1010263 ? работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При этом использование в налоговых декларациях кодов 1010800 и 1010200 (вместо кодов, приведенных в письмах ФНС России) для обозначения названных операций до их официального установления нарушением не является.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России