Можно, только порядок списания убытка будет зависеть от того, истек срок платежа по договору, право требования, по которому передается, или не истек.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав
Учет убытка от уступки права требования
Учет убытка от уступки права требования при расчете налога на прибыль зависит от следующих обстоятельств:
– срок платежа по договору, право требования по которому передается, не истек;
– срок платежа по договору, право требования по которому передается, истек.
Если организация уступает право требования по договору, срок погашения обязательств по которому еще не истек, то сумма убытка, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, ограничена. Предельная величина убытка не должна превышать сумму процентов, учтенных для налогообложения, которую организация заплатила бы за пользование заемными средствами, привлеченными для пополнения оборотных средств в размере дохода от уступки права требования, в период с даты уступки права требования до даты платежа, предусмотренной договором. При налогообложении прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются с учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ. Поэтому положениями этой статьи нужно руководствоваться и при определении предельной величины убытка, возникшего при уступке права требования. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Порядок расчета предельной величины убытка зависит от того в какой валюте был заключен договор, право требования по которому уступается.
Если договор, право требования по которому уступается, был заключен в рублях используйте формулу:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль (по договору в рублях) |
= |
Доход от уступки права требования |
? |
Ставка рефинансирования на дату реализации права требования |
? |
1,8 |
: |
365 (366) дн. |
? |
Количество дней со дня, следующего за днем уступки права требования, до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) (ст. 191 ГК РФ) |
Если договор, право требования по которому уступается, был заключен в валюте, предельную величину убытка рассчитайте так:
Предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль (по договору в валюте) |
= |
Доход от уступки права требования |
? |
Ставка рефинансирования на дату реализации права требования |
? |
0,8 |
: |
365 (366) дн. |
? |
Количество дней со дня, следующего за днем уступки права требования, до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) (ст. 191 ГК РФ) |
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 279, абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Убыток от уступки права требования, который можно учесть при расчете налога на прибыль, должен соответствовать такому требованию:
Убыток от уступки права требования, учитываемый при расчете налога на прибыль |
? |
Предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль |
То есть если величина убытка, полученного по договору уступки права требования, меньше предельной величины, то всю сумму убытка по договору учтите при расчете налога на прибыль.
Если убыток по договору превышает предельную величину, то при расчете налога на прибыль учтите только сумму убытка, равную предельной величине.
Такие правила определения суммы убытка от реализации (уступки) права требования, учитываемого при расчете налога на прибыль, установлены пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Убыток, полученный по договору уступки права требования, срок погашения обязательств по которому еще не истек, учитывайте на дату подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/187).
Если срок договора, по которому уступается право требования, истек, то сумму убытка включите во внереализационные расходы в полном размере* (подп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ).
При этом 50 процентов от общей суммы убытка включите в состав расходов в момент уступки права требования (т. е. в момент подписания акта уступки права требования).
Остальную сумму убытка включите в расходы по истечении 45 календарных дней. Их начните отсчитывать со дня, следующего за днем уступки права требования (т. е. со следующего дня после подписания акта уступки права требования).
Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 279, пунктом 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/187.
Если организация реализует право требования, приобретенное ранее, то эта операция будет рассматриваться как реализация финансовых услуг, а не имущественных прав. Подробнее о порядке учета доходов и расходов по такой операции см. Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении переуступку права требования.
Пенягина Наталья, эксперт БСС «Система Главбух»