Вопрос: Мы заключаем договор с организацией из Казахстана, чтобы поставщик услуг в Казахстане оказал нашей организации (мы на ОСНО) вышеуказанные услуги. Какими документами оформляется, и какая ставка НДС должна быть указана в договоре?
Ответ: Сделку оформите в общем порядке. То есть оформите договор на оказание услуг и попросите у поставщика первичные документы для отражения расходов.
Выполнять обязанности налогового агента по НДС Вам не нужно. То есть платить НДС Вам за исполнителя и подавать отчетность как налоговый агент по НДС не надо.
Иностранный НДС – аналог российского (если данная услуга облагается НДС в рамках иностранного законодательства) Вы вправе будете учесть при расчете налога на прибыль, в прочих расходах. Саму услугу учтите также в составе прочих расходов. Расходы отразите в том периоде, в котором они были.
В бухгалтерском учете затраты включите в состав расходов будущих периодов. Расходы списывайте равномерно в течение действия срока сертификата:
Дебет 97 Кредит 60 отражены услуги по сертификации;
Дебет 20 Кредит 97 списаны расходы, которые относятся к текущему периоду.
Т.к. в налоговом учете расходы признаются сразу, то у организации возникнет временная разница.
Следует учесть, что организация также должна провести расчеты с нерезидентом через счета в уполномоченном банке. Кроме этого по такой сделке подайте следующие документы в банк.
- документы, которые служат основанием для проведения валютной операции (п. 1.2 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И);
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- справку о подтверждающих документах (п. 1.3 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И);
- внешнеэкономический контракт, кредитный договор (п. 5.1 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И);
- подтверждающие документы (п. 8.1 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).
Более подробно по ссылке https://vip.1gl.ru/#/document/11/18817/
Обоснование в материалах Системы Главбух:
https://vip.1gl.ru/#/document/12/134080/
https://vip.1gl.ru/#/document/11/18644/tit1/
https://vip.1gl.ru/#/document/117/38547/
https://vip.1gl.ru/#/document/12/134086/
Система Главбух дает ответы в рамках российского законодательства, поэтому по вопросу применения размера ставки НДС в соответствии с иностранным законодательством по услуге дать не сможет.
Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС
Кого признают налоговым агентом
Организации выступают налоговыми агентами по НДС, когда участвуют в таких сделках.1
1. Приобретение или безвозмездное получение товаров (работ, услуг, в том числе электронных) у иностранных организаций и предпринимателей, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК, письмо Минфина от 15.06.2015 № 03-07-08/34227). При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161, п. 9 ст. 174.2 НК), а местомреализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 ст. 161, ст. 147, 148 НК). Приобретая товары (работы, услуг) у иностранных граждан, не зарегистрированных в России или за рубежом в качестве предпринимателей, организация налоговым агентом не признается (письма Минфина от 27.12.2012 № 03-07-08/350, от 06.06.2011 № 03-07-08/166 и от 05.03.2010 № 03-07-08/62).*
Можно ли учесть расходы на проведение добровольной сертификации продукции
Да, можно.
Затраты на проведение как добровольной, так и обязательной сертификации продукции включайте в состав прочих расходов (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 18 марта 2013 № 03-03-06/1/8186).
Экспертизу для сертификации организация должна проводить в порядке, предусмотренном Законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ. Она требуется, чтобы подтвердить, соответствует ли техническим регламентам и стандартам сама продукция, а также процессы ее производства, эксплуатации, хранения, перевозки и реализации. Кроме того, сертификация нужна, чтобы повысить конкурентоспособность выпускаемой продукции (ст. 18 Закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ). При этом между организацией и органом по сертификации заключается договор (ст. 21 Закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ).
Расходы на проведение сертификации – косвенные. Поэтому при расчете налога на прибыль их следует признавать единовременно на дату оформления расчетных документов. Независимо от того, на какой срок выдан сертификат. Об этом – в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ и в письмах Минфина России от 8 июня 2017 № 03-03-06/1/35781 и от 28 марта 2014 № 03-03-РЗ/13719.
Следует отметить, что раньше финансовое ведомство придерживалось другой позиции. В письмах Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8186 и от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/1/307говорилось, что расходы, связанные с проведением сертификации, нужно признавать равномерно в течение срока действия сертификата. Такую точку зрения представители Минфина России обосновывали положениями пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Однако с выходом более поздних писем прежние разъяснения представляются неактуальными.
Суды соглашаются с единовременным списанием расходов на сертификацию. В частности, такая позиция отражена в определении ВАС РФ от 19 февраля 2009 г. № ВАС-15494/08, постановлениях ФАС Центрального округа от 15 февраля 2012 г. № А35-1939/2010, Поволжского округа от 18 июля 2011 г. № А65-20361/2010, Уральского округа от 4 августа 2008 г. № Ф09-3096/08-С3, от 19 января 2006 г. № Ф09-6174/05-С7. Судьи отмечают, что договоры о проведении сертификации не обусловлены получением доходов в течение нескольких периодов. А значит, положения абзаца 3 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ в таких ситуациях неприменимы. Затраты на получение сертификата признаются косвенными и в полной сумме относятся красходам текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение сертификации*
В сентябре 2016 года ООО «Альфа» провело добровольную сертификацию для повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции. В этом же месяце организации выдали сертификат и предъявили на оплату расчетные документы.
Срок действия сертификата – с 1 сентября 2016 года по 31 августа 2017 года.
Расходы на проведение сертификации составили 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).
Стоимость готовой продукции, переданной для сертификации в качестве образца, – 2000 руб.
В бухучете затраты на сертификацию продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и признаются равномерно в течение срока действиясертификата.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
– 17 700 руб. – оплачены работы по добровольной сертификации продукции;
Дебет 97 Кредит 60
– 15 000 руб. (17 700 руб. – 2700 руб.) – отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов;
Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию продукции;
Дебет 97 Кредит 43
– 2000 руб. – списана стоимость образцов продукции, переданных на экспертизу;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2700 руб. – принят к вычету НДС.
Ежемесячно начиная с сентября 2016 года по 31 августа 2017 года бухгалтер организации делает проводку:
Дебет 20 Кредит 97
– 1417 руб. ((15 000 руб. + 2000 руб.) : 12 мес.) – списаны затраты на проведение добровольной сертификации продукции.
В налоговом учете бухгалтер единовременно учел расходы на сертификацию в сентябре. Поэтому возникла временная налогооблагаемая разница, с которой бухгалтер рассчитал отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 3117 руб. ((17 000 руб. – 1417 руб.) х 20%) – учтено отложенное налоговое обязательство с разницы между затратами на сертификацию, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.
Как определить место реализации отдельных работ (услуг) для расчета НДС
Вид работ (услуг) | Работы (услуги) считаются реализованными в России, если: | Работы (услуги) считаются реализованными за пределами России, если: |
Услуги по сертификации продукции* | Деятельность организации, оказывающей услуги по сертификации продукции, осуществляется на территории России (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 24 мая 2011 № 03-07-08/155, от 19 ноября 2010 № 03-07-08/316, от 21 декабря 2009 № 03-07-08/257) | Деятельность организации, оказывающей услуги по сертификации продукции, осуществляется на территории иностранного государства (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 9 августа 2005 № 03-04-08/218, от 21 декабря 2009 № 03-07-08/257)* |
Можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы НДС
которые российская организация обязана уплачивать на территории иностранных государств
Да, можно.
При расчете налога на прибыль учитываются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому если НДС (его аналог), уплаченный по законодательству иностранного государства, соответствует данным критериям, его сумму можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такую же позицию контролирующие ведомства занимают в отношении других иностранных налогов. К расходам нельзя отнести лишь те обязательные платежи, которые можно зачесть в счет российских налогов. Например, налог на прибыль (ст. 311 НК РФ) и налог на имущество организаций (ст. 386.1 НК РФ). Такие разъяснения есть в письмах Минфина России от 10 февраля 2017 № 03-03-06/1/7449, от 11 декабря 2013 № 03-08-05/54294, от 12 августа 2013 № 03-03-10/32521 и ФНС России от 3 сентября 2013 № ЕД-4-3/15969.
Подтвердить уплату (удержание) налога за границей можно любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством иностранных государств или с обычаями делового оборота, применяемыми на их территориях. Например, платежными документами, свидетельствующими о перечислении налога иностранному контрагенту или в бюджет иностранногогосударства. При этом документы, составленные на иностранном языке, нужно перевести на русский язык. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 февраля 2014 № 03-08-05/7410.*