1. Нет, не облагается (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Да, НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2. ст. 170 НК РФ).
2. Акт оказанных услуг не составляется, документами для отражения операций будут являться бухгалтерские справки
3. Да, счета-фактуры выставляются, но только на сумму процентов. Книга продаж ведется. Журнал счетов-фактур тоже. Книга покупок будет нулевой, если вся деятельность – выдача займов, так как право на вычет отсутствует.
4. Отражение «входного» НДС будет следующим Дебет 19 Кредит 60, далее НДС включается в стоимость того актива (расхода), который был приобретен, если приобретено ОС, то Дебет 08 Кредит 19, если услуга, то Дебет 26 Кредит 19 и тд.
5. В декларации по НДС надо будет заполнять раздел 7 по процентам
6. Момент определения выручки, начисления процентов и выставления счета-фактуры – последнее число месяца, однако есть аргументы выставлять сами счета-фактуры раз в квартал.
Обоснование данной позиции приведено материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет общую систему налогообложения
<...>
НДС
Операции по предоставлению денежных займов, включая проценты по ним, освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).* Но поскольку сама по себе операция по передаче денег заемщику объектом обложения НДС не признается (п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), это освобождение распространяется только на сумму начисленных процентов, которая является стоимостью услуги по предоставлению займа. Поэтому ни на суммы денежного займа, ни на начисленные по нему проценты этот налог не начисляйте (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40). При этом если займ выдан в денежной форме, то организация обязана выставлять счета-фактуры.*
<...>
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Когда «входной» НДС нужно включить встоимость приобретенного имущества (работ, услуг)
<...>
ОСНО
При применении общей системы налогообложения необходимость включения «входного» НДС в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав) зависит от того, использует ли организация освобождение от уплаты НДС.
Если организация использует освобождение, то все «входные» суммы НДС включайте в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если организация платит НДС (т. е. не использует освобождение), руководствуйтесь следующими правилами.
«Входные» суммы НДС учитывайте в стоимости имущества (работ, услуг, имущественных прав), если оно используется для выполнения операций, не облагаемых НДС. К ним относятся:
операции, которые освобождены от обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);*
<...>
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация: Нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)
Составление акта об оказании услуг (выполнении работ) обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором. Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750). В свою очередь Гражданский кодекс РФ прямо предписывает составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) лишь при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ).*
<...>
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Статья:Бухгалтерская справка: как правильно ее оформить, чтобы снизить риск налоговых претензий
<...>
Типичные ситуации, при которых необходимо составить справку бухгалтера
Как правило, данную справку составляют, чтобы задокументировать совершение какой-либо операции, для которой не установлена унифицированная форма, а также чтобы подтвердить осуществленные налогоплательщиком расчеты* или корректировки различных показателей учета. Таким образом, ситуаций, при которых бухгалтеру нужно оформить рассматриваемый документ, достаточно много, например следующие:
необходимость ведения раздельного учета по НДС, налогу на прибыль, при применении спецрежима;
внесение исправлений;
расчет предельной суммы нормируемых расходов;
расчет и начисление пеней и штрафов;
расчет суммы процентов по полученным и выданным займам;*
восстановление суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету;
списание потерь от естественной убыли;
перерасчет налоговых обязательств при переходе на другой режим налогообложения;
расчет временных и постоянных разниц в соответствии с ПБУ 18/02;
перевод товара в состав основных средств;
расчет пособий сотрудникам организации, в том числе по временной нетрудоспособности.
корректировка записей по счетам бухгалтерского учета в связи с внесением изменений в законодательство (например, списание сумм со счета 97 в 2011 году);
отражение записей на забалансовых счетах бухучета;
пояснения к отдельным расчетам.
Рассмотрим подробнее некоторые из перечисленных ситуаций.
<...>
П. Г. Панина
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Журнал «Российский налоговый курьер», №1-2, январь 2012
5. Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при выдаче денежного займа (mod = 112, id = 45654)
Да, нужно.*
По общему правилу счета-фактуры выставляются:
если организация осуществляет операции, являющиеся объектом обложения НДС, в том числе операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС;
в иных случаях, прямо установленных в законодательстве.
Об этом сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Операции по предоставлению денежных займов признаются объектом налогообложения, но в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ подпадают под действие льготы. В такой ситуации организация не освобождается от обязанности выставить заемщику счет-фактуру на стоимость услуг по предоставлению займа. В счете-фактуре нужно указать:
при предоставлении процентного займа – сумму процентов, которую должен заплатить заемщик за пользование займом;
при предоставлении беспроцентного займа – рыночную стоимость услуг, которую заемщик должен был бы оплатить при пользовании заемными средствами на платных условиях.
Независимо от вида предоставленного займа в счете-фактуре сделайте отметку «без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Кроме того, этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).*
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
6. Рекомендация: Как вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется плательщиками НДС и налоговыми агентами по НДС за каждый налоговый период – поквартально.*
<...>
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
7. Рекомендация: Как вести книгу покупок
Чтобы определить сумму НДС, подлежащую вычету, организация должна вести книгу покупок.* В книге покупок покупатели регистрируют выставленные продавцами электронные и (или) составленные на бумажном носителе счета-фактуры (в т. ч. корректировочные, исправленные). Книга покупок ведется за каждый налоговый период – поквартально. Допускается ведение книги покупок как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Электронный формат книги покупок утвержден приказом ФНС России от 5 марта 2012 г. № ММВ-7-6/138.
<...>
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
8. Ситуация:Как отразить в декларации по НДС предоставление процентного денежного займа
Руководствуйтесь пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Операции по предоставлению денежных займов, включая проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7. В этом разделе нужно указать стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).*
Все операции в разделе 7 отражаются с указанием кодов, которые приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. Операциям по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, а также финансовым услугам по их предоставлению присвоен код 1010292.
Таким образом, по строке 010 раздела 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:
в графе 1 код операции 1010292;
в графе 2 сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.
В графах 3 и 4 проставьте прочерки.*
Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18637.
Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа*
ЗАО «Альфа» 15 февраля 2013 года выдало ООО «Торговая фирма "Гермес"» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, 13 апреля 2013 года.
Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9534 руб., в том числе:
2137 руб. (500 000 руб. ? 13 дн. ? 12% 365 дн.) в феврале;
5096 руб. (500 000 руб. ? 31 дн. ? 12% 365 дн.) в марте;
2137 руб. (500 000 руб. ? 13 дн. ? 12% 365 дн.) в апреле.
Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I и II кварталы 2013 года.
По строке 010 раздела 7 декларации за I квартал 2013 года бухгалтер «Альфы» указал:
в графе 1 код операции 1010292;
в графе 2 сумму начисленных процентов в размере 7233 руб. (2137 руб. + 5096 руб.).
По строке 010 раздела 7 декларации за II квартал 2013 года бухгалтер «Альфы» указал:
в графе 1 код операции 1010292;
в графе 2 сумму начисленных процентов в размере 2137 руб.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
9. Рекомендация: Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу
<...>
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:
если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, начисляйте их ежемесячно в течение всего срока действия договора. Начисленные проценты включите в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся;
если договор займа прекращен до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.
Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.*
<...>
Ситуация: с какой периодичностью следует составлять счет-фактуру по начисленным процентам по займу (mod = 112, id = 54593)
Счет-фактуру на сумму начисленных процентов по займу составляйте ежемесячно.
По правилам бухгалтерского учета проценты за пользование займом начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16, 12 ПБУ 9/99). Для целей бухучета минимальным отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).*
При совершении как облагаемых, так и не подлежащих (освобожденных) налогообложению НДС операций в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ организация обязана составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Таким образом, после отражения в бухучете операций по начислению процентов за пользование займом не позднее пяти дней с даты начисления процентов по договору займа составьте счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие составлять счет-фактуру по начисленным процентам за пользование займом ежеквартально.*
Объясняется это тем, что займодавец оказывает услуги по предоставлению займа постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора. Налоговая база по НДС по начисленным процентам должна определяться не реже чем по итогам каждого квартала (п. 1 ст. 54, п. 4 ст. 166 и ст. 163 НК РФ). Соответственно, в течение пяти календарных дней по окончании каждого квартала займодавец должен составлять счет-фактуру на сумму начисленных в истекшем периоде процентов по займу. Аналогичная точка зрения отражена вписьме Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47. Несмотря на то что в письме рассмотрен порядок применения НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества, его положения можно распространить и на случаи оказания услуг по предоставлению займа, поскольку они носят длящийся характер.
<...>
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени