При выходе на работу в 2013 году женщина может получить имущественный вычет по НДФЛ в размере фактически понесенных расходов на уплату процентов по кредиту, но только в отношении доходов, полученных в течение трех лет с момента подачи заявления на вычет, облагаемых по ставке НДФЛ 13 процентов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: В каком размере можно получить налоговый вычет при покупке (строительстве) жилья, земельного участка
Расходы на проценты по кредитам
Сумму вычета можно увеличить на проценты по кредитам и займам, израсходованным на следующее:
строительство или приобретение жилья, в том числе на отделку жилья при условии, что оно приобретено без отделки* (письмо Минфина России от 30 октября 2009 г. № 03-04-05-01/784);
приобретение земельного участка.
Их можно учесть, только если выполнены все следующие условия:*
кредит (заем) выдан российской организацией или предпринимателем;
кредит (заем) выдан именно на приобретение (строительство) жилья, земельного участка (целевой кредит (заем));
кредит (заем) израсходован на приобретение (строительство) жилья, земельного участка;
сумма процентов, предъявленных к имущественному вычету, уплачена российской организации или предпринимателю.
Такой порядок установлен абзацем 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Уплаченные гражданином проценты по кредиту включаются в имущественный вычет даже в том случае, когда они уплачены:*
за счет средств материнского капитала (письмо Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 03-04-08/4-303);
за счет собственных средств, но в дальнейшем будут компенсированы из бюджета (письмо ФНС России от 3 мая 2012 г. № ЕД-4-3/7432).
Кроме того, имущественный вычет как в части расходов на приобретение (строительство) жилья (земельного участка), так и в части расходов на проценты по кредитам (займам) может быть предоставлен только в отношении одного и того же объекта имущества.* В частности, нельзя заявить вычет по одному объекту недвижимости (например, по комнате в общежитии), а проценты – по другому (например, по квартире). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 июля 2010 г. № 03-04-05/6-412.
Расходы при перекредитовании
Сумму вычета можно увеличить на уплаченные проценты по кредитам на рефинансирование (перекредитование) кредитов и займов, взятых ранее на приобретение (строительство) жилья, земельного участка.*
Их можно учесть, если:*
кредит выдан банком, который находится на территории России;
кредит выдан именно на рефинансирование (перекредитование) ипотечных долгов (целевой кредит);
кредит израсходован на рефинансирование (перекредитование) ипотечных долгов;
сумма процентов, предъявленных к имущественному вычету, уплачена банку.
Такой порядок следует из абзаца 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
В случае рефинансирования полученного кредита в другом банке право на имущественный вычет по расходам на погашение процентов по ипотечному кредиту человек не утрачивает. Такой точки зрения придерживается Минфин России в письме от 18 ноября 2011 г. № 03-04-05/7-910.
Где получить вычет
Получить имущественный налоговый вычет при покупке (строительстве) жилья можно:
либо в налоговой инспекции;
либо у работодателя.
Этот порядок закреплен в пунктах 2 и 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Право на имущественный вычет возникает с того года, в котором соблюдены все условия для его получения (абз. 20–24 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). То есть собраны все необходимые документы, подтверждающие права на уменьшение налогооблагаемых доходов. Подробнее об этом см.:
Как при покупке жилья получить имущественный налоговый вычет в налоговой инспекции при получении вычета в налоговой инспекции;
Как при покупке жилья получить имущественный налоговый вычет в организации при получении вычета у работодателя.
Право на вычет возникло после 1 января 2008 года
Размер имущественного налогового вычета при покупке (строительстве) жилья, земельного участка ограничен. Максимальный размер вычета – 2 000 000 руб. без учета процентов по кредитам (займам).
Размер вычета в части процентов по целевым кредитам (займам) на приобретение (строительство) жилья, земельного участка и рефинансирование ипотечных долгов не ограничен (абз. 17–19 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Причем воспользоваться таким вычетом можно даже при следующих обстоятельствах:
человек ранее получил вычет в части расходов на приобретение (строительство) жилья, земельного участка, но не включил в сумму вычета проценты по кредиту на приобретение этого жилья. Для получения вычета нужно подать повторное заявление на сумму фактически уплаченных процентов по кредиту начиная с даты уплаты;
человек не использовал налоговый вычет в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, земельного участка. То есть неважно, в какой очередности заявлять вычет: сначала на расходы по приобретению, а потом на проценты, или наоборот;*
человек начал платить проценты по кредиту раньше, чем получил свидетельство о регистрации права собственности на жилье (земельный участок). То есть в составе вычета можно учесть сумму процентов по кредиту, которые уплачены в период до приобретения права на вычет.
Получить налоговый вычет в сумме фактически уплаченных процентов по кредиту (займу) гражданин вправе при наличии документального подтверждения произведенных расходов.*
Такой вывод следует из статьи 220 Налогового кодекса РФ, а также писем Минфина России от 8 февраля 2011 г. № 03-04-05/7-66, от 12 октября 2010 г. № 03-04-05/7-615, от 20 августа 2009 г. № 03-04-05-01/650 и ФНС России от 22 августа 2012 г. ЕД-4-3/13894.
Если кредит превышает стоимость приобретения (строительства) жилья, то сумму, направленную на погашение процентов, необходимо скорректировать (с целью принятия ее к вычету). Это связано с тем, что к вычету можно принять только сумму процентов, направленных на погашение части кредита, израсходованного непосредственно на приобретение (строительство) жилья.* Эту часть следует определить на основании соотношения кредита, израсходованного на приобретение (строительство) жилья, и общей суммы кредита. Расчет составьте в произвольной форме и представьте вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ. Тогда справки о сумме процентов по кредиту, направленному непосредственно на приобретение жилья, из банка брать не придется. Такой порядок подтвержден письмами Минфина России от 29 октября 2009 г. № 03-04-05-01/780, ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-3-3/1008.
Если расходы на приобретение (строительство) жилья, земельного участка (без учета процентов за кредит или заем) меньше или равны 2 000 000 руб., сумму имущественного вычета определите по формуле:*
Имущественный налоговый вычет = Сумма расходов на приобретение (строительство) жилья, земельного участка + Проценты, заплаченные по кредиту (займу) на приобретение (строительство) жилья, земельного участка + Проценты, заплаченные по кредиту на рефинансирование ипотечных долгов
Если расходы на приобретение (строительство) жилья, земельного участка (без учета процентов за кредит или заем) больше 2 000 000 руб., сумму имущественного вычета определите по формуле:
Имущественный налоговый вычет = 2 000 000 руб. + Проценты, заплаченные по целевому кредиту (займу) на приобретение (строительство) жилья, земельного участка + Проценты, заплаченные по кредиту на рефинансирование ипотечных долгов
Такой порядок установлен абзацами 17–19 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Данный порядок вступил в действие с 1 января 2009 года, но распространяется и на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. В связи с этим на вычет в пределах 2 000 000 руб. вправе претендовать владельцы жилья, которые получили право на него не ранее 2008 года, независимо от того, когда:
были понесены расходы: до 1 января 2008 года или позже;
был заявлен вычет: в 2008 году (при получении вычета у работодателя) или позднее.
При этом если вычет, возникший в 2008 году, был заявлен до 1 января 2009 года (т. е. до момента вступления в силу изменений в законодательство) в размере не более 1 000 000 руб., то можно реализовать право на его увеличение. Для этого необходимо дополнительно обратиться в налоговую инспекцию.
Такой порядок следует из пункта 6 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, а также писем Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-04-05-01/714, от 7 июля 2009 г. № 03-04-05-01/532 и ФНС России от 15 апреля 2009 г. № ШС-22-3/291 и от 31 марта 2009 г. № ШС-22-3/238.
В.М. Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
О.В. Краснова
главный редактор БСС «Система Главбух»
2. Ситуация: В течение какого времени можно обратиться за получением имущественного налогового вычета
Через любой промежуток времени после покупки (оформления права собственности или акта о передаче квартиры).
Однако возвратить НДФЛ можно только за три года, предшествовавших подаче декларации* (п. 7 ст. 78 НК РФ). Например, в 2012 году человек вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета за 2009 год и последующие периоды, а в 2013 году – за 2010 год и последующие периоды. При этом вернуть налог, уплаченный за годы до покупки квартиры, нельзя. То есть вычет можно получить только по доходам, полученным в год покупки жилья и позже. При условии, что они облагаются по ставке НДФЛ 13 процентов* (п. 3–4 ст. 210 НК РФ).
Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-04-05/7-1340 и ФНС России от 23 июня 2010 г. № ШС-20-3/885.
Пример получения имущественного налогового вычета спустя несколько лет после покупки квартиры
П.А. Беспалов (резидент) купил квартиру за 2 200 000 руб. в 2008 году. Значит, он имеет право на имущественный налоговый вычет по доходам этого и следующих годов в размере 2 000 000 руб. Однако документы на имущественный вычет Беспалов представил в налоговую инспекцию только 2 марта 2012 года.
В 2012 году он имеет право на возврат излишне уплаченного НДФЛ за три предшествующих года, то есть за 2009–2011 годы.
В связи с этим Беспалов получил справки по форме 2-НДФЛ за указанный период в организациях, в которых работал в течение этого периода. И представил три декларации по форме 3-НДФЛ за 2009, 2010, 2011 годы в налоговую инспекцию. К декларациям он приложил заявление на возврат НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет.
Годовой доход Беспалова в период с 2009 по 2011 годы составил:
200 000 руб. – в 2009 году;
210 000 руб. – в 2010 году;
190 000 руб. – в 2011 году.
За три года с Беспалова была удержана следующая сумма НДФЛ (стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись):
(200 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб.) ? 13% = 78 000 руб.
Таким образом, ему возвратили НДФЛ в сумме 78 000 руб.
По итогам 2011 года у Беспалова осталась неиспользованной сумма имущественного вычета в размере 1 400 000 руб. (2 000 000 руб. – 200 000 руб. – 210 000 руб. – 190 000 руб.). Она будет перенесена на 2012 год.
В.М. Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
О.В. Краснова
главный редактор БСС «Система Главбух»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени