Указанная дорога будет относиться к основным средствам при соблюдении всех обязательных условий для признания имущества основным средствам (срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно при вводе объекта в эксплуатацию). В ОКОФ дорога, отсыпанная ПГС, прямо не поименована. Поэтому, при соответствии типа покрытия дороги указанному в ОКОФ «усовершенствованному облегченному или переходному типу дорожного покрытия» дорогу можно отнести к дорогам автомобильным с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия (код 12 4526372) и включить в пятую амортизационную группу (аналогично дороге, описанной в письме Минфина России от 08.09.2011 № 03-03-06/1/546). Однако для получения более подробного ответа по применению ОКОФ рекомендуем обратиться в Минэкономразвития России.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Статья:Временные сооружения: нюансы налогообложения
Прежде чем начинать строительство объекта, стройплощадку необходимо обустроить – возвести так называемые временные сооружения. Облагается ли НДС стоимость работ по монтажу и демонтажу временных объектов? В каком случае следует начислять налог на имущество? Ответить на эти вопросы помогут последние разъяснения чиновников.
Создание и передача временного объекта
Временные здания и сооружения могут создаваться как заказчиком-застройщиком, так и подрядчиком. Как правило, заказчик-застройщик заключает договор подряда с генеральным подрядчиком, который в свою очередь заключает договоры с подрядчиками на возведение таких объектов.
По мнению чиновников Минрегиона России (письмо от 9 апреля 2009 г. № 10259-СМ/08), по окончании возведения временных титульных зданий и сооружений подрядчик обязан сдать их заказчику независимо от принятого в договоре подряда порядка расчетов за эти объекты. При этом передача временных зданий и сооружений в пользование подрядчика осуществляется в порядке, предусмотренном договором подряда.*
Как определяется стоимость сооружений?
В соответствии с пунктом 4.84 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004) размер средств, предназначенных для возведения титульных зданий и сооружений, может определяться:*
– по расчету, основанному на данных проекта организации строительства, в соответствии с необходимым набором титульных временных зданий и сооружений;
– по нормам, приведенным в сборниках сметных норм затрат на строительство указанных объектов (ГСН 81-05-01-2001 и ГСНр 81-05-01-2001), в процентах от сметной стоимости строительных и монтажных работ по итогам глав 1-7 (1-5) сводного сметного расчета и по дополнительным затратам, не учтенным сметными нормами.
Согласно пункту 3.3 Сборника сметных норм... (ГСН 81-05-01-2001), порядок расчета за временные здания и сооружения, установленный между заказчиком и подрядчиком, должен применяться от начала и до окончания строительства. При этом, как отметили чиновники Минрегиона России в письме от 18 декабря 2008 г. № 34146-ИМ/08, действующими нормативными документами не предусмотрен фиксированный размер возвратных сумм от реализации материалов после разборки титульных временных зданий и сооружений. Поэтому, например, включение в состав сводного сметного расчета и твердой договорной цены возвратных сумм в размере 15 процентов от их стоимости, не предусмотренных договором подряда, не является обоснованным.
Особенности налогообложения
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) генподрядчиком, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Поэтому, как отметили специалисты Минфина России в письме от 21 января 2010 г. № 03-07-03/04, стоимость работ по монтажу и демонтажу временных объектов, учитываемая в стоимости работ (услуг), выполняемых (оказываемых) генподрядчиком, подлежит включению в налоговую базу по НДС.
Что касается налога на имущество организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
При организации бухгалтерского учета основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01.
Согласно пункту 4 этого положения, актив принимается в состав основных средств при одновременном выполнении следующих условий: объект будет использоваться в производственных целях свыше 12 месяцев, не предназначен для последующей перепродажи и способен приносить экономическую выгоду в будущем.
Титульные сооружения
В соответствии с пунктом 3.4 Сборника сметных норм... (ГСН 81-05-01-2001) построенные временные титульные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов).*
Аналогичный порядок предусмотрен и в пункте 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160), согласно которому временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика.
Таким образом, временные титульные сооружения, учитываемые в качестве основных средств на балансе застройщика, облагаются налогом на имущество в общеустановленном порядке.
Обратите внимание: ликвидация временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика и используемых только в период строительства основного объекта, производится по обычным правилам с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков.
Временные (нетитульные) объекты
В соответствии с пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ временные (нетитульные) сооружения, затраты по возведению которых учитываются в составе накладных расходов, не относятся к основным средствам независимо от их стоимости и срока полезного использования.
Согласно официальной позиции Минфина России (см. письмо от 23 августа 2001 г. № 16-00-12/15), данное положение действует в части, не противоречащей более поздним ПБУ.
Однако нормы ПБУ 6/01 – общие и не содержат специальных положений, касающихся учета временных нетитульных сооружений. Таким образом, по мнению автора, указанные объекты можно учитывать в составе инвентаря независимо от их стоимости и срока полезного использования. Данную точку зрения подтверждает и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2009 г. № А41-К2-6148/07.* В частности, судьи отметили, что бытовки строительные и вагончик санитарный обоснованно отнесены на счет 10 «Материалы» с последующим списанием на расходы в целях налогообложения.
Следовательно, стоимость временных нетитульных сооружений не будет увеличивать налоговую базу при расчете налога на имущество организаций.
М. В. Каширина
доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ
Журнал «Учет в строительстве», № 4, апрель 2010
2. Рекомендация:Какое имущество относится к основным средствам
Бухучет
Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.*
Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:*
– предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
– не предназначено для перепродажи;
– способно приносить доход в будущем.
Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.
В частности, в состав основных средств могут входить:*
– здания, сооружения;
– рабочие и силовые машины и оборудование;
– измерительные и регулирующие приборы и устройства;
– вычислительная техника;
– транспортные средства;
– инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
– земельные участки;
– объекты природопользования;
– капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.
Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.
Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.
Лимит стоимости для учета в составе ОС
Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:*
– в составе основных средств;
– в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.*
Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.
Главбух советует: в бухучете имущество стоимостью не более 40 000 руб. можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете имущество стоимостью более 40 000 руб. относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому ограничение в 40 000 руб. является наиболее оптимальным как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Если в учетной политике для целей бухучета организация установит меньший лимит стоимости для отнесения имущества в состав амортизируемого (40 000 руб. и менее), то в учете возникнут временные разницы (п. 12, 15 ПБУ 18/02).
Налоговый учет
В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 40 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Остальные основные средства относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов* (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Письмо Минфина России от 08.09.2011 № 03-03-06/1/546
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения амортизационной группы для автомобильной дороги для вывоза груза, построенной на территории собственного земельного участка, в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификаций основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.*
Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, предусмотрено включение дорог автомобильных с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия (код 12 4526372) в пятую амортизационную группу, а скоростных дорог с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейных железобетонных (код 12 4527311) - в седьмую амортизационную группу.*
Для получения более подробного ответа по вопросу применения указанного выше постановления следует обратиться в Министерство экономического развития Российской Федерации.*»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени