сообщаем следующее: Датой получения дохода, связанного с оплатой труда, является последний день месяца, за который доход был начислен. В связи с этим, если НДФЛ с декабрьской зарплаты был перечислен в бюджет в январе следующего года, сумма налога все равно должна быть включена в показатель строки 5.5 справки 2-НДФЛ за отчетный год. Однако пособие по временной нетрудоспособности не является доходом, связанным с оплатой труда, поскольку в период временной нетрудоспособности работник трудовых обязанностей не выполняет. Датой получения больничного пособия является день его выплаты.
В связи с этим, суммы больничного пособия, выплаченные в 2013 году по трем больничным листкам, а также НДФЛ с них будут отражены в справке по форме 2-НДФЛ за 2013 год.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Как перечислить НДФЛ в бюджет налоговому агенту
Чтобы вовремя перечислить НДФЛ в бюджет, нужно определить:
· дату получения дохода (ст. 223 НК РФ);
· день, когда организация сможет удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ);
· срок уплаты НДФЛ (в зависимости от способа выплаты дохода) (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Дата получения дохода
Дата получения дохода – это день, в который возникает объект налогообложения по НДФЛ. Определяйте его в зависимости от вида дохода. Всего их два:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
· доходы, связанные с оплатой труда;
· доходы, не связанные с оплатой труда.*
К первому виду доходов, в частности, относятся:
· зарплата;
· премии;
· вознаграждения по итогам работы за год;
· доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное (ночное) время, в праздничные дни и т. д.
Полный перечень выплат, которые могут быть отнесены к доходам, связанным с оплатой труда, приведен в статье 129 Трудового кодекса РФ.
Ко второму виду относятся все остальные доходы, например:
· дивиденды;
· доходы по договорам гражданско-правового характера;
· материальная выгода;
· материальная помощь и т. д.
Даты получения доходов для целей обложения НДФЛ приведены в таблице.
Дата получения других доходов
Дата получения доходов, не связанных с оплатой труда, зависит от того, в какой форме получен доход – денежной, натуральной или в виде материальной выгоды.
При получении дохода в денежной форме датой получения дохода является день выплаты денег человеку. Под выплатой в этом случае понимается:
· получение им наличных денег;*
· зачисление денег на банковский счет получателя дохода (третьих лиц по его поручению).
Такие правила установлены подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Дата удержания НДФЛ
После того как дата получения дохода определена, необходимо установить, когда организация сможет удержать НДФЛ. Для доходов в денежной форме это день выплаты денег человеку. НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых сотруднику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Такие условия удержания НДФЛ установлены в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Сроки уплаты НДФЛ в бюджет
После того как дата удержания НДФЛ определена, можно установить срок перечисления удержанного налога в бюджет. Он зависит от формы дохода (денежная или натуральная) и от источника его выплаты.
НДФЛ с материальной выгоды и доходов, выплаченных в натуральной форме, перечисляйте на следующий день после фактического удержания налога.
НДФЛ с доходов сотрудников в денежной форме перечисляйте в следующие сроки:
· в день получения денег в банке, если организация выплачивает доход наличными, полученными с расчетного счета;
· в день перечисления денег на счета сотрудников, если организация выплачивает доход в безналичном порядке;
· на следующий день после выдачи дохода, если организация выплачивает его из других источников.
Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. При определении сроков уплаты налога удобнее пользоваться таблицей.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.10.2007 № 03-04-06-01/349
«Вопрос: Относятся ли отпускные и пособия по временной нетрудоспособности к оплате труда как виду дохода физического лица?* Организацией были начислены отпускные в июле 2007 года за период отпуска с 16.07.2007 по 05.08.2007, а также пособие по временной нетрудоспособности в феврале 2007 года за период нетрудоспособности с 21.11.2006 по 24.02.2007. Когда организации следует удержать НДФЛ с указанных сумм?
Ответ:
Подпунктом 1 п.1 ст.223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.
В соответствии с п.2 ст.223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Что касается оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности, то данные выплаты не являются выплатами дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со ст.ст.106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, в период временной нетрудоспособности работник трудовых обязанностей также не выполняет.*
Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности должна определяться в соответствии с пп.1 п.1 ст.223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.*
Пунктом 4 ст.226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно при их фактической выплате.
Таким образом, удержание налога с сумм оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности должно производиться организацией-работодателем при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке.»
3. Рекомендация: Как составить справку по форме 2-НДФЛ
Раздел 5
В разделе 5 покажите:
· совокупный годовой доход, полученный сотрудником (строка 5.1);
· налоговую базу (совокупный доход, уменьшенный на суммы предоставленных вычетов) (строка 5.2);
· общую сумму начисленного и удержанного налога (строки 5.3 и 5.4);
· сумму налога, перечисленного в бюджет (строка 5.5);
· итоговое состояние расчетов по НДФЛ между налогоплательщиком и налоговым агентом (строки 5.6 и 5.7).
Раздел 5 формируется отдельно по каждой налоговой ставке, указанной в заголовке раздела. Поэтому, если в течение года один и тот же человек получал доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, в справку по форме 2-НДФЛ нужно включить несколько разделов 5.
Об этом сказано в рекомендациях, утвержденных приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611.
При заполнении строки 5.5 (сумма НДФЛ, перечисленная в бюджет) учитывайте особенности, связанные с уплатой налога с заработной платы сотрудника за последний месяц отчетного года. Если НДФЛ с декабрьской зарплаты был перечислен в бюджет в январе следующего года, сумма налога все равно должна быть включена в показатель строки 5.5 справки 2-НДФЛ за отчетный год. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/74.*
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России