Ваша организация получила заем от своего учредителя, то для него проценты, которые Ваша организация будет платить, будут считаться доходом. Поэтому при их выплате Ваша организация обязана удержать НДФЛ (с резидента - по ставке 13%, с нерезидента - по ставке 30%). Датой получения доходов в виде процентов признается дата выплаты (перечисления денег на банковский счет, указанный учредителем, выдавшим организации заем), если проценты выплачиваются наличными.
Во избежание споров с налоговыми органами следует дополнительно указать в документах, оформляющих прощение долга и процентов по нему, что оно производится с целью увеличения чистых активов Вашей организации. В этом случае основная сумма прощеного долга и проценты в доходах не будет учитываться, и налогом на прибыль не будет облагаться.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия и в статье.
1.Рекомендация: Как учесть при налогообложении процентыпо полученному займу (кредиту)
Заем получен у гражданина
Если организация получила процентный заем от сотрудника (или другого гражданина), то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация-заемщик, в этом случае нужно выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ).* Аналогичный порядок применяется, если вместо процентов в договоре предусмотрена индексация займа. То есть если при возврате займа организация индексирует сумму своей задолженности и выплачивает сотруднику дополнительный доход. В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между суммой полученного займа и суммой, которая возвращается сотруднику с учетом индексации. Об этом сказано в письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-213.
Датой получения доходов в виде процентов признается:*
дата выплаты (перечисления денег на банковский счет, указанный сотрудником, выдавшим организации заем), если проценты выплачиваются наличными;
дата передачи ценностей, если проценты выплачиваются в натуральной форме.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Удержанный НДФЛ нужно перевести в бюджет:*
если деньги на выплату процентов снимались с банковского счета организации не позднее дня, когда деньги были сняты со счета;
если деньги перечислялись со счета организации на банковский счет гражданина не позднее дня перечисления со счета на счет;
если проценты выплачивались из наличной выручки или других источников не позднее следующего дня после выплаты.
В третьем случае НДФЛ перечислите в бюджет не позднее следующего дня после того, как начисленная сумма налога была фактически удержана с доходов человека, выдавшего организации заем.
Эти сроки установлены пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
При начислении процентов в натуральной форме НДФЛ нужно удержать при выплате любых денежных вознаграждений в пользу сотрудника (гражданина) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Подробнее об этом см. Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Ситуация: нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощеного долга по возврату суммы займа. Долг прощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Позиция контролирующих ведомств также неоднозначна.*
Минфин России указывает, что сумму полученного займа, прощеного учредителем, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов, в доходы включать не нужно (см., например, письма от 21 октября 2010 г. № 03-03-06/1/656, от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/646, от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/259, от 27 марта 2009 г. № 03-03-05/55, от 6 марта 2009 г. № 03-03-06/1/112). Объясняется этот так.
При прощении долга по основному обязательству займа организация фактически безвозмездно получает имущество. Безвозмездно полученное имущество относится в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но для случая, когда дарителем выступает учредитель организации, предусмотрено исключение. Безвозмездно полученное имущество в состав доходов не включается, если на момент, когда подписано уведомление (соглашение) о прощении долга, доля учредителя в уставном капитале организации превышает 50 процентов. Это следует из подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Минфин России убежден, что условие о размере вклада (доли) в уставном капитале должно выполняться на момент заключения договора займа (письмо Минфина России от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/45).
Прощение основной суммы долга (без учета задолженности по процентам) по договору займа может подпадать под действие нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, поэтому налогооблагаемую базу организации не увеличивает.
Соглашается с изложенной точкой зрения и налоговое ведомство (см., например, письма ФНС России от 22 мая 2009 г. № 3-2-13/76, от 6 марта 2009 г. № 3-2-06/32).
Однако исходя из позиции контролирующих ведомств по аналогичному вопросу учета суммы долга, прощеного учредителем по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), не исключено, что не отражение доходов при прощении долга по договору займа может вызвать претензии со стороны проверяющих.* Дело в том, что если следовать нормам гражданского законодательства, прощение долга представляет собой способ прекращения обязательства по первоначальному возмездному договору (ст. 407 и 415 ГК РФ). Поэтому считать сумму прощеного долга, в том числе по договору займа, безвозмездно полученным имуществом нельзя (ст. 572 ГК РФ). Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности, которая включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений в части неотражения доходов, полученных от учредителя, в отношении данного пункта не предусмотрено. Поэтому при прощении задолженности по договору займа (как и по любому другому договору) необходимо сформировать доход.
В сложившейся ситуации организация вправе самостоятельно принять решение, какой из указанных позиций следовать. Все неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).*
Главбух советует: есть способ не учитывать в доходах сумму прощеного учредителем долга по договору займа.
Вместе с соглашением о прощении долга нужно оформить протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество, имущественные или неимущественные права передаются организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).*
Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Ситуация: нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощеного долга по уплате процентов по займу. Долг прощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Позиция контролирующих ведомств также неоднозначна.
Сумму процентов при прощении долга нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Объясняется это так. По своей сути процент – это плата, которую заемщик должен внести за пользование заемными средствами согласно договору займа (ст. 809 ГК РФ). Поэтому при прощениидолга происходит списание кредиторской задолженности организации (ст. 415 ГК РФ). Никаких исключений в порядке ее налогообложения законодательством не предусмотрено.
Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/646, от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/259, от 27 марта 2009 г. № 03-03-05/55, от 31 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/727, от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/691, от 4 июля 2008 г. № 03-03-06/1/385, от 10 января 2008 г. № 03-03-06/1/1.*
Подтверждает изложенную точку зрения налоговое ведомство* (см., например, письма ФНС России от 22 мая 2009 г. № 3-2-13/76, УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 г. № 19-12/121854).
Однако в письме от 6 марта 2009 г. № 3 –2-06/32 ФНС России высказала другую точку зрения.
В результате прощения долга организация сберегает денежные средства, что можно приравнять к получению денег, то есть имущества (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Имущество, полученное безвозмездно от учредителя, чья доля участия в организации превышает 50 процентов, не признается доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому данная операция не должна подлежать обложению налогом на прибыль.
Кроме того, в данном письме ФНС России указала, что по вопросу учета суммы долга, прощеного учредителем по возврату суммы займа, Минфин России придерживается схожей позиции. Поскольку прощение основного долга по договорам займа аналогично по своей природе прекращению обязательств по процентам по займам, к данным операциям также должен применяться подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.*
Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы процентов по займу, предоставленному учредителем. Задолженность по займу списана прощением долга. Организация применяет общую систему налогообложения*
Одним из учредителей ЗАО «Альфа» является ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Доля «Мастера» в уставном капитале организации составляет 51 процент.
17 января «Мастер» предоставил «Альфе» заем в сумме 200 000 руб. под 15 процентов годовых сроком на два месяца. По условиям договора проценты уплачиваются не позднее 20-го числа следующего месяца. Других займов организация не получала.
16 февраля руководство «Мастера» приняло решение о прощении долга по предоставленному займу. При отражении операции по прощению долга бухгалтер руководствовался позицией Минфина России.
В учете были сделаны следующие проводки.
17 января:
Дебет 51 Кредит 66
– 200 000 руб. – получен заем от учредителя организации.
31 января:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 1151 руб. (200 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 14 дн.) – начислены проценты за январь.
Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления.
В учетной политике сказано, что проценты по заемным обязательствам включаются в налоговую базу исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.
Для целей налогообложения предельный размер процентов за январь равен 696 руб. (200 000 руб. ? 8,25% ? 1,1 : 365 дн. ? 14 дн.). Это меньше суммы фактически начисленных процентов (1151 руб.). Поэтому при расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в составе внереализационных расходов проценты по займу в сумме 696 руб. В связи с этим бухгалтер сделал проводку:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 91 руб. ((1151 руб. – 696 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
16 февраля:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 1315 руб. (200 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 16 дн.) – начислены проценты за февраль;
Дебет 66 Кредит 91-1
– 200 000 руб. – отнесена на прочие доходы организации сумма прощеного долга по полученному займу;
Дебет 66 Кредит 91-1
– 2466 руб. (1151 руб. + 1315 руб.) – отнесены на прочие доходы проценты по прощеномудолгу.
При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер учел в составе доходов проценты по прощеной задолженности – 2466 руб. (1151 руб. + 1315 руб.).
Для целей налогообложения предельный размер процентов за февраль равен 796 руб. (200 000 руб. ? 8,25% ? 1,1 : 365 дн. ? 16 дн.). Это меньше суммы фактически начисленных процентов (1315 руб.). Поэтому при расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел в составе внереализационных расходов проценты по займу в сумме 796 руб. В связи с этим в феврале бухгалтер сделал проводки:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 104 руб. ((1315 руб. – 796 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив.
Главбух советует: есть способ не учитывать в доходах сумму прощеного учредителем долга в виде процентов по договору займа.
Вместе с соглашением о прощении долга нужно оформить протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество, имущественные или неимущественные права передаются организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
4.Рекомендация: Способ снизить налог на прибыль при прощении задолженности по процентам, начисленным по договору займа, полученному от учредителя
Учредитель (участник) может простить дочерней организации задолженность по договору займа, не увеличив налоговую нагрузку. Доход на сумму списанного долга можно не начислять, если учредитель документально подтвердит, что целью списания долга является увеличение чистых активов дочерней организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).*
Официальная позиция
Позиция контролирующих ведомств не вполне однозначна. Они неоднократно указывали, что дочерняя организация должна начислить доход, если учредитель списывает задолженность по займу. Одновременно Минфин России разъяснял, что сумма основного долга по договору займа, списанного учредителем, владеющим более чем 50процентами доли в обществе, не учитывается при расчете налога на прибыль. Но ведомства признают, что если целью списания задолженности является увеличение чистых активов дочернего общества, то доход не возникает в любом случае. Обоснование*
«Главбух» советует
Чтобы избежать ненужного налогового спора, задокументируйте решение учредителя о списании задолженности по договору займа с указанием в качестве цели списания увеличение чистых активов дочернего общества. В деталях*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени