Ответ: В ходе встречных проверок ИФНС вправе запрашивать у контрагентов любые документы и пояснения по любым налогам за любые периоды. Ограничений нет.
По запросам налоговых инспекций контрагенты обязаны представлять только те документы (сведения), которые непосредственно касаются деятельности проверяемой организации. К таким документам могут относиться и внутренние документы контрагента, если в них содержится информация о его взаимоотношениях с проверяемой организацией. Например, приказы о командировании в эту организацию сотрудников контрагента или штатные расписания, из которых можно сделать вывод, что контрагент располагает персоналом для выполнения обязательств по договорам, заключенным с проверяемой организацией. Такой вывод подтверждается письмом Минфина от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246.
Требовать документы и сведения, которые не относятся к деятельности проверяемой организации, инспекция не вправе. Например, организация не обязана информировать инспекцию о деятельности другой организации, которая является ее контрагентом, но не является объектом налоговой проверки. Или о поставщиках товаров, реализованных организацией контрагенту, в отношении которого проводится проверка.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода. Суды отказывают инспекциям во взыскании штрафов, если организация не представила такую информацию, а инспекция привлекла ее к ответственности по статье 129.1 НК (см., например, определение ВАС от 09.03.2011 № ВАС-1965/11, постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.03.2011 № Ф03-930/2011, Северо-Западного округа от 24.01.2011 № А56-14074/2010, от 06.12.2010 № А56-13035/2010).
Кроме того, не предоставлять документы и пояснения можно если организация не располагает запрошенными сведениями, срок хранения запрашиваемых документов истек, и они уничтожены.
Игнорировать требование налоговиков не стоит, направьте соответствующие пояснения или мотивированный отказ.
Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух:
- Как при проверке по требованию ИФНС представить документы и пояснения
- Каковы полномочия проверяющих при выездной налоговой проверке
- Новые сроки хранения документов в 2020 году
Каковы полномочия проверяющих при выездной налоговой проверке
когда проводится встречная налоговая проверка
Встречные налоговые проверки проводятся для того, чтобы получить необходимые документы или информацию об организации (заключенных с нею сделках) от других лиц, располагающих такими сведениями. Получив эти сведения, инспекция сверяет их с данными, которые отражены в документах проверяемой организации.
Непосредственно понятия «встречная налоговая проверка» в НК нет. То есть она не является самостоятельным видом проверок и проводится как одно из мероприятий налогового контроля – при проведении выездной или камеральной проверки налогоплательщика, после окончания выездной (камеральной) проверки в период рассмотрения материалов налоговой проверки. Это следует из положений пункта 1 статьи 93.1 НК.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Таким образом, встречная проверка может быть проведена при одновременном выполнении двух условий. Первое – инспекция проверяет налогоплательщика, сведения о котором она намерена получить у его контрагента. Второе – контрагент располагает сведениями, которые необходимы инспекции.
- доказать реальность операций, которые совершались проверяемой организацией;
- подтвердить законность происхождения документов;
- уточнить соответствие учетных данных (например, доходов и расходов) у сторон – участниц сделок.
На практике встречная проверка сводится к тому, что инспекция запрашивает у контрагента проверяемой организации необходимые ей документы. Порядок истребования документов у контрагентов при проведении встречных проверок определен статьей 93.1 НК. Этот порядок не содержит ограничений:
- по срокам проведения встречных проверок;
- количеству налоговых периодов, которые могут быть охвачены такой проверкой;
- количеству повторных встречных проверок.
В ходе встречных проверок ИФНС вправе запрашивать у контрагентов любые документы по любым налогам за любые периоды. Даже если инспекторы попросят раскрыть персональные данные сотрудника, представить характеристику и документы с личной подписью, отказать нельзя (ст. 7 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ, п. 1 ст. 93.1 НК, письмо ФНС от 02.08.2018 № ЕД-4-2/14951). Насколько документы относятся к проверяемому периоду, оценивают сами инспекторы. Они не обязаны обосновывать связь запрашиваемых документов с проверкой, достаточно указать, что эта связь есть. Судьи с этим согласны (см., например, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2019 № Ф06-41326/2018).
Решение инспекции по результатам встречной проверки контрагенту не вручается. Полученные от него сведения остаются в материалах проверки, которая проводилась в отношении другой организации, сведения о которой запрашивались.
какие документы в ходе выездной налоговой проверки инспекция вправе запрашивать у контрагентов проверяемой организации
Налоговое законодательство не ограничивает состав и количество документов, которые налоговая инспекция может запросить у контрагентов проверяемой организации.
Оговорка «у контрагентов или иных лиц», которая содержится в пункте 1 статьи 93.1 НК, означает, что налоговая инспекция не ограничена и в источниках получения дополнительных сведений. Таким образом, в ходе выездной проверки инспекция может запрашивать любые сведения, касающиеся деятельности проверяемой организации, а также ее конкретных сделок.
При этом запросы о представлении сведений, необходимых для налогового контроля, могут быть направлены не только контрагентам проверяемой организации, но и другим лицам, которые располагают такой информацией. Сведения об организации включают в себя, в частности, информацию о наименовании организации, ее местонахождении, ИНН, КПП, руководителе, уполномоченных представителях, о деятельности организации и ее статусе. Информация о конкретной сделке может включать в себя данные о сторонах этой сделки, ее предмете и условиях совершения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519, от 02.05.2007 № 03-02-07/1-209, ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869.
По запросам налоговых инспекций контрагенты обязаны представлять только те документы (сведения), которые непосредственно касаются деятельности проверяемой организации. К таким документам могут относиться и внутренние документы контрагента, если в них содержится информация о его взаимоотношениях с проверяемой организацией. Например, приказы о командировании в эту организацию сотрудников контрагента или штатные расписания, из которых можно сделать вывод, что контрагент располагает персоналом для выполнения обязательств по договорам, заключенным с проверяемой организацией. Такой вывод подтверждается письмом Минфина от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246.
Требовать документы и сведения, которые не относятся к деятельности проверяемой организации, инспекция не вправе. Например, организация не обязана информировать инспекцию о деятельности другой организации, которая является ее контрагентом, но не является объектом налоговой проверки. Или о поставщиках товаров, реализованных организацией контрагенту, в отношении которого проводится проверка.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода. Суды отказывают инспекциям во взыскании штрафов, если организация не представила такую информацию, а инспекция привлекла ее к ответственности по статье 129.1 НК (см., например, определение ВАС от 09.03.2011 № ВАС-1965/11, постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.03.2011 № Ф03-930/2011, Северо-Западного округа от 24.01.2011 № А56-14074/2010, от 06.12.2010 № А56-13035/2010).
Какая ответственность предусмотрена за непредставление сведений в ходе встречной налоговой проверки
если организация не исполнит (несвоевременно исполнит) требование инспекции о представлении документов или информации, ее могут привлечь к налоговой и административной ответственности (п. 6 ст. 93.1 НК, ст. 2.1 КоАП).
Налоговая ответственность наступает, если контрагент проверяемой организации:
- не представил сведения о ней в установленный срок;
- отказался представить документы о ее деятельности;
- представил документы с заведомо недостоверными сведениями.
В этих случаях контрагента оштрафуют на основании пункта 2 статьи 126 НК. Размер штрафа – 10 000 руб.
Кроме того, за неисполнение (несвоевременное исполнение) требования о представлении документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).