Освобождение от обложения НДС применяется при реализации медицинской техники отечественного и зарубежного производства, которая имеет регистрационное удостоверение, выданное в порядке, установленном Минздравом России. Для применения льготы регистрационное удостоверение необходимо получить и на конкретные принадлежности, входящие в состав комплекта медицинской техники, при условии, что организация намерена реализовывать их отдельно от комплекта. Если же принадлежности реализуются в составе комплекта медицинской техники, при этом в регистрационном удостоверение значится наличие в комплекте принадлежностей, то при реализации всего комплекта НДС не начисляется.
Одним из условий принятия НДС к вычету является то, что приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) организация предполагает использовать для выполнения операций, облагаемых НДС. Если организация приобрела товары для выполнения необлагаемых операций, то входной НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости имущества.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.02.2013 № 03-07-07/5687
«Вопрос:
Организация импортирует изделия медицинского назначения (изделия медицинской техники): имплантаты стоматологические и принадлежности. У организации имеется соответствующее регистрационное удостоверение, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, в котором указано, что имплантаты стоматологические с принадлежностями согласно Приложению (формирователь десны, винт-заглушка, винтовой абатмент, защитный колпачок, выжигаемый цилиндр, магнитный аттачмент и пр.) являются изделиями медицинского назначения (медицинской техники), с присвоением кода ОКП 94 3810 и разрешены к импорту, продаже и применению на территории Российской Федерации.
При этом в регистрационном удостоверении (и приложении к нему) не употребляются термины "в составе", "в комплекте", "в наборе", "в системе".
Указанный код ОКП (в качестве подгруппы кода 94 3800) включен в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Правительства РФ N 19 от 17.01.2002.
Следовательно, ввоз названных товаров на территорию Российской Федерации не подлежит обложению НДС в силу подпункта 2 статьи 150 и подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Может ли организация в данной ситуации применять льготу, установленную подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при реализации на территории РФ вышеуказанных импортируемых изделий медицинской техники не в составе единой системы (комплекта), по общему правилу состоящей одновременно из имплантата стоматологического и принадлежности(ей), а по отдельности? То есть вправе ли организация реализовывать без НДС своим контрагентам на территории РФ имплантаты стоматологические отдельно от принадлежностей и, наоборот, при условии, что данные изделия медицинской техники поименованы в регистрационном удостоверении (приложении к нему) с присвоением кода ОКП 94 3810?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. При этом перечень указанной важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 17 января 2002 года N 19.
Примечанием 1 к указанному перечню предусмотрено, что к перечисленной в перечне медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в порядке, установленном Минздравом России.
Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость при реализации принадлежностей, входящих в состав комплектов медицинской техники, отдельно от этого комплекта применяется при наличии регистрационного удостоверения на данные принадлежности с указанием кодов ОКП, предусмотренных перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 17 января 2002 года N 19.*»
2. Рекомендация: Когда входной НДС можно принять к вычету
Условия вычета
Входной НДС принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:
· предъявление налога поставщиком;
· приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС,* или приобретение товаров (работ, услуг) для перепродажи;
· принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет;
· наличие счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры).
Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
Второе условие: товары предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС
Второе условие применения вычета по НДС состоит в том, что приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) организация предполагает использовать для выполнения операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если организация приобрела товары (работы, услуги, имущественные права) для выполнения необлагаемых операций (например, для внесения в уставный капитал другой организации), то входной НДС к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости имущества.*
Если ресурсы приобретались для использования в операциях, облагаемых НДС, а в дальнейшем организация использовала их в необлагаемых операциях (или в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов), ранее принятую к вычету сумму налога нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени