сообщаем следующее: Для оформления пожертвования в спортивную школу составьте договор пожертвования, а также приказ руководителя на перечисление денежных средств.
Имущество передается учреждению в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ). То есть на учреждение накладывается обязательство использовать полученное имущество по целевому назначению, что в итоге должно гарантировать достижение общеполезной цели.
Таким образом, в договоре пожертвования должно быть прописано условие о целевом назначении имущества.
Если его нет, то имущество может быть признано безвозмездно полученным и его стоимость одаряемая организация должна будет включить в доходы (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Так, в договоре можно прописать условие о стоимости вещи (имущественного права), являющегося пожертвованием, срок действия договора, ответственность и реквизиты сторон и т. д.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Отражение ситуации в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет пожертвований будет зависеть от вида передаваемых активов (денежные средства, имущество, исключительные права и т. д.).
Инструкция № 148н не раскрывает особенностей учета полученных объектов в соответствии с договорами пожертвования. В частности, в данном нормативном документе приводятся особенности учета активов в рамках договоров дарения.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
По мнению автора, особенности бюджетного учета в рамках договоров дарения в целом применимы и для операций в соответствии с договорами пожертвований.
В Инструкции №148н установлен единый порядок учета данных операций. Стоимость дара определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету плюс стоимость услуг, связанных с его доставкой, регистрацией и приведением до состояния, пригодного для использования.
Объекты, полученные по договору пожертвования, приходуют в учете в общем порядке (с использованием унифицированных форм).
Обратите внимание: с 1 января 2009 года вводится в действие приказ Минфина России от 1 сентября 2008 г. № 88н «О порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности». В соответствии с пунктом 1.1 этого нормативного акта сумма добровольных пожертвований относится именно к средствам от деятельности, приносящей доход. Она оценивается в рублях.
Таким образом, при отражении в бюджетном учете операций по договору пожертвования (дара) в 18-м разряде номера счета (код вида деятельности) необходимо использовать код 2.
Детский интернат получил от коммерческой организации в качестве пожертвования персональный компьютер. Его рыночная стоимость – 20 000 руб.
Был составлен договор пожертвования.
Учреждение получило первичные документы на объект и составило соответствующий акт приема-передачи. Актив установили в компьютерном классе.
Отметим и такой факт. Пункт 43 Инструкции № 148н предусматривает, что на основные средства стоимостью от 3 тыс. до 20 тыс. руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости при вводе объекта в эксплуатацию. А нужно ли в рассматриваемом случае использовать счет 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»?
Пункты 3 и 4 приложения № 1 к Инструкции № 148н допускают возможной (признают корректной) корреспонденцию счета 401 01 180 «Прочие доходы» как со счетом 106 01 310, так и со счетом 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования». Однако использование счета 106 01 310 при безвозмездном получении основного средства от коммерческой организации пункт 75 Инструкции № 148н (регулирующий порядок учета операций по вложениям в объекты основных средств) не предусматривает. В то же время в пункте 21 Инструкции № 148н (где раскрыты правила принятия к бюджетному учету основных средств) при перечислении возможных случаев для применения счета 401 01 180 упомянуто об иных организациях, за исключением государственных и муниципальных.
Делаем вывод: поступление такого рода оформляется по правилам пункта 21 Инструкции № 148н. Принятие к бюджетному учету основного средства по сформированной стоимости отражается по дебету счета 101 04 310 и кредиту счета 401 01 180.
Налогообложение сумм, полученных в рамках договора пожертвования
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ в базу по налогу на прибыль не включаются поступления в виде пожертвований при условии, что в учреждении организован раздельный учет.
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 Налогового кодекса РФ. Согласно нормам этой статьи, в составе налоговых доходов бюджетных учреждений не учитываются активы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников. Соответственно и затраты, производимые за счет этих средств, не включаются в состав налоговых расходов.
Из вышесказанного следует, что средства, полученные образовательным учреждением в виде пожертвований, рассматриваются как целевые поступления и не должны облагаться налогом на прибыль. Данная позиция подтверждена, в частности, письмом УМНС России по г. Москве от 2 декабря 2003 г. № 26-12/67731. В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 ноября 2006 г. № А33-27286/05-Ф02-6274/06-С1 и ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2006 г. № А05-2261/2005-26 судьи также пришли к выводу, что налогом на прибыль пожертвования не облагаются.
Однако наличие этой арбитражной практики доказывает, что инспекторы на местах обращают особое внимание на подобные операции и иногда настаивают, что платить с таких поступлений налог нужно. Поэтому особенно важно оформить все верно, чтобы суметь обосновать свою правоту.
Итак, при получении дара в рамках договора пожертвования необходимо придерживаться достаточно простых правил:
– в обязательном порядке заключать договоры пожертвования;
– прописывать в договорах четкую целевую направленность получаемых средств (объектов);
– организовывать раздельный учет поступившего дара посредством оформления различных налоговых регистров;
– использовать полученные денежные средства (имущество) строго по целевому назначению.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ» №4, АПРЕЛЬ 2009
Закон РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» позволяет образовательным учреждениям привлекать дополнительные средства за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и юридических лиц.
Как показывает практика, бухгалтеры иногда путают понятия «пожертвование» и «дарение». А ведь между ними есть принципиальные отличия.
Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ, по договору дарения имущественное право или вещь передается в собственность одаряемого безвозмездно. Пожертвованием же признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ). Принимая по договору пожертвования актив, его можно использовать только в целях, определенных этим документом. Кроме того, в этом случае следует организовать раздельный учет актива и операций, связанных с ним. Дополнительно отметим, что в соответствии с пунктом 2 статьи 582 Гражданского кодекса РФ на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.
В целях исключения претензий со стороны контролирующих органов образовательному учреждению необходимо уделить особое внимание оформлению договора пожертвования.
По мнению автора, такой договор должен оформляться при каждом факте передачи объектов в форме пожертвования бюджетному учреждению.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ» №4, АПРЕЛЬ 2009
Пожертвованием нельзя погасить долг учреждения
Пожертвование является разновидностью дарения. Несмотря на это, между двумя этими понятиями есть специфические различия.
Так, предметом договора пожертвования могут быть вещи или имущественные права, принадлежащие жертвователю (п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в отличие от обычного дарения с помощью пожертвования нельзя погасить за учреждение его долг перед третьим лицом. Скажем, оплатить счет за коммунальные услуги.
Хотя такое ограничение не вполне обоснованно. Тем более что на практике для того, кто хочет сделать пожертвование, бывает удобнее оплатить за учреждение счет по договору, нежели чем приобретать вещь сначала для себя, а затем передавать ее учреждению. Однако такая форма пожертвования иногда на практике все-таки используется. По мнению автора, это не является прямым нарушением законодательства.
Хотя, если буквально трактовать статью 582 Гражданского кодекса РФ, к пожертвованию действительно нельзя отнести оплату счета за одаряемого в пользу третьего лица.
Имущество жертвуется в общеполезных целях
Пожертвование носит безвозмездный характер.
При этом имущество передается учреждению в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ). То есть на учреждение накладывается обязательство использовать полученное имущество по целевому назначению, что в итоге должно гарантировать достижение общеполезной цели.
Соответственно в договоре пожертвования надо четко указать, для каких целей передается имущество. Нарушение этой обязанности может повлечь отмену пожертвования. Чтобы использовать это имущество по иному назначению, необходимо получить согласие жертвователя. При этом пожертвования могут получать далеко не все организации. Те, которым это допустимо, перечислены в пункте 1 статьи 582 Гражданского кодекса РФ. Среди них в том числе воспитательные учреждения, научные и образовательные организации.
Договор пожертвования можно заключить устно, за исключением случаев, когда:
– договор содержит обещание дарения в будущем;
– дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.;
– в дар передается недвижимое имущество, которое подлежит государственной регистрации.
Если стороны заключают письменный договор, на него распространяются общие для всех видов договоров требования.
Так, в договоре можно прописать условие о стоимости вещи (имущественного права), являющегося пожертвованием, срок действия договора, ответственность и реквизиты сторон и т. д.
Договор можно подписать в одном экземпляре, но все же чаще составляется два документа (по одному для каждой стороны).
Законодательство позволяет проводить обмен документами с помощью почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи.
Налогом на прибыль не облагаются доходы некоммерческих организаций, полученные в виде пожертвования. Но при условии, что имущество передано по правилам, предусмотренным законодательством. То есть в договоре должно быть прописано условие о целевом назначении имущества. Если его нет, то имущество может быть признано безвозмездно полученным и его стоимость нужно будет включить в доходы (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Если же условие есть, но учреждение его нарушает, то налоговики также могут признать пожертвование доходом (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ» № 8, АВГУСТ 2010
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2