1. Если организация приобрела квартиру в доме, который был построен после 2005 года, то можно говорить о том, что земельный участок под домом уже был сформирован. То есть в данном случае обязанность по расчету и уплате земельного налога у организации возникла с момента получения свидетельства о праве собственности на квартиру.
Если дом был построен дом до 2005 года, то кадастровая стоимость могла сформироваться позже, а не сразу в момент приобретения имущества. Здесь могут быть несколько вариантов (см. Ситуацию, приведенную в Рекомендации № 1).
Земельный налог надо заплатить и отчитаться по нему и за прошлые годы.
2.Поскольку квартира относится к жилому фонду, то применяйте ставку, установленную региональным Положением, в размере 0,2 %, как для земельных участков, занятых жилищным фондом.
3.КБК для уплаты земельного налога возьмите из Справки № 7, приведенной ниже, поскольку при оплате налогов на предыдущие годы, надо платить на новые КБК.
4. Согласно ст. 7 Земельного кодекса РФ по целевому назначению земля относится к землям населенных пунктов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Кто должен платить земельный налог
Налогоплательщики
Земельный налог платят организации и граждане, обладающие земельным участком, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.* По земельным участкам, находящимся на праве безвозмездного срочного пользования или аренды, платить налог не нужно. Такие правила установлены статьей 388 Налогового кодекса РФ.
<…>
Ситуация: как платить земельный налог, если кадастровая стоимость земли неизвестна*
Когда кадастровая стоимость неизвестна, земельный налог платите, исходя из нормативной стоимости земли. Такой порядок прямо установлен пунктом 13 статьи 3 Закона от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-05-05-02/85, от 13 августа 2009 г. № 03-05-04-02/55. Подтверждает такую позицию арбитражная практика (см., например, постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54, Президиума ВАС РФ от 10 февраля 2009 г. № 11279/08, от 9 декабря 2008 г. № 6113/08, ФАС Поволжского округа от 30 апреля 2009 г. № А72-4563/2008, Северо-Западного округа от 27 марта 2009 г. № А05-9538/2008).
Нормативную цену земли ежегодно определяют исполнительные власти субъектов РФ (п. 1 постановления Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 319). Ее можно посмотреть на сайте регионального отделения Росреестра (например, на официальном сайте Росреестра по Московской области).
Нормативная цена применяется и в том случае, если результаты кадастровой оценки земли были признаны недостоверными в судебном порядке. Об этом сказано в письме Минфина России от 10 марта 2011 г. № 03-05-04-02/18. Этим письмом финансовое ведомство отменило свои прежние разъяснения (письмо от 2 ноября 2010 г. № 03-05-04-02/95), согласно которым до утверждения новой кадастровой стоимости участка земельный налог можно было не платить вовсе. За те периоды, в которых кадастровая стоимость земли считается неустановленной (в т. ч. за период с даты утверждения результатов кадастровой оценки, отмененных судом, и до вступления судебного решения в законную силу), земельный налог нужно рассчитывать исходя из нормативной цены земли.
Если не определена ни кадастровая, ни нормативная стоимость, то налоговая база отсутствует и земельный налог платить не нужно* (письмо Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03-05-05-02/15).
Ситуация: нужно ли платить земельный налог, если организация приобрела в собственность квартиру на первом этаже жилого дома, перевела ее в нежилой фонд и использует помещение в предпринимательской деятельности*
Да, нужно, после того как земельный участок будет сформирован (с присвоением ему кадастрового номера), передан в общую долевую собственность и будет зарегистрировано право собственности на квартиру.
Это следует из пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ. При этом земельный участок, на котором расположен дом, может быть сформирован по-разному.*
Вариант 1
Организация приобрела в собственность квартиру в многоквартирном жилом доме, построенном до введения в действие Жилищного кодекса РФ (т. е. до 1 марта 2005 года) (ст. 1 Закона от 29 декабря 2004 г. № 189-ФЗ). При этом земельный участок, на котором расположен этот дом, не был сформирован, а государственный кадастровый учет по нему не проведен. Значит, он не перешел в общую долевую собственность владельцев помещений в многоквартирном доме (п. 5 ст. 16 Закона от 29 декабря 2004 г. № 189-ФЗ, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14 марта 2006 г. № Ф08-222/2006). Поэтому организации платить земельный налог не нужно. Но только до того момента, пока земельный участок не будет сформирован и принят на государственный кадастровый учет. После того как земельный участок будет сформирован (с присвоением ему кадастрового номера), а уполномоченное ведомство издаст решение о его передаче в общую долевую собственность владельцев помещений в многоквартирном доме, они должны будут платить земельный налог пропорционально своим долям. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 21 июля 2010 г. № 03-05-05-02/57, от 22 июля 2009 г. № 03-05-05-02/40, от 4 декабря 2008 г. № 03-05-06-02/85, от 1 августа 2007 г. № 03-05-06-02/87, от 26 апреля 2007 г. № 03-05-07-02/43. Подтверждает такой вывод Пленум ВАС РФ в постановлении от 23 июля 2009 г. № 54. Кадастровый учет земельных участков ведется в порядке, установленном Законом от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ (ст. 70 Земельного кодекса РФ).
Вариант 2
Организация приобрела в собственность квартиру в многоквартирном жилом доме, построенном до введения в действие Жилищного кодекса РФ (т. е. до 1 марта 2005 года). Однако земельный участок, на котором расположен жилой дом, был сформирован и в отношении его был проведен государственный кадастровый учет. В этом случае земельный участок переходит бесплатно в общую долевую собственность владельцев помещений в многоквартирном доме (п. 2 ст. 16 Закона от 29 декабря 2004 г. № 189-ФЗ, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14 марта 2006 г. № Ф08-222/2006). Поэтому организация должна будет платить земельный налог с момента госрегистрации права собственности на квартиру (п. 2 ст. 23 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-05-05-02/57).
Размер земельного налога будет определяться исходя из кадастровой стоимости той части земельного участка, которая принадлежит организации на праве собственности. Для расчета кадастровой стоимости части земельного участка используйте формулу:*
Кадастровая стоимость части земельного участка, которая принадлежит организации на праве собственности
=
Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности
?
Площадь помещения, принадлежащего организации на праве собственности
:
Общая площадь помещений в жилом доме
Такие правила расчета установлены пунктом 1 статьи 392 Налогового кодекса РФ и статьей 15 Закона от 29 декабря 2004 г. № 189-ФЗ.
Вариант 3
Организация купила квартиру в многоквартирном доме, построенном или реконструированном после введения в действие Жилищного кодекса РФ (т. е. после 1 марта 2005 года). В этом случае земельный участок считается уже сформированным, а государственный кадастровый учет по нему проведен. Такие нормы содержатся в пункте 6 статьи 16 Закона от 29 декабря 2004 г. № 189-ФЗ. Значит, организации при покупке квартиры бесплатно переходит право собственности на соответствующую долю земельного участка с момента госрегистрации права собственности на квартиру. Такой вывод следует из положений пункта 5 статьи 16 Закона от 29 декабря 2004 г. № 189-ФЗ, пункта 2 статьи 23 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ и подтверждается письмом Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-05-05-02/57. Поэтому в данном случае организация должна будет платить земельный налог. Для расчета кадастровой стоимости части земельного участка используйте формулу, приведенную выше.*
<…>
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по земельному налогу
Налоговую декларацию составляйте после окончания налогового периода по земельному налогу. Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год* (п. 1 ст. 393 НК РФ).
Кто сдает декларацию
Налоговые декларации сдают только налогоплательщики.* Организации, у которых нет объектов налогообложения, налогоплательщиками не признаются, поэтому сдавать декларации они не должны. Такой вывод следует из положений пункта 1статьи 388 и пункта 1 статьи 398 Налогового кодекса РФ.
<…>
Срок сдачи
Сдать декларацию нужно не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным годом* (абз. 1 п. 3 ст. 398 НК РФ). Последний срок подачи декларации может приходиться на нерабочий день. В этом случае сдайте ее в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Внимание: несвоевременная подача декларации по земельному налогу является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.*
Размер штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 1000 руб.
Подробнее об определении размера штрафов за несвоевременное представление налоговых деклараций см. Кто обязан представить налоговую отчетность в инспекцию.
Кроме того, за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
<…>
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Рекомендация: Как рассчитать земельный налог
Чтобы рассчитать земельный налог, нужно знать:*
· кадастровую стоимость земельного участка;
· налоговую ставку.
Такие правила содержатся в статьях 396, 394 и 390 Налогового кодекса РФ.
<…>
Налоговые ставки
Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются местными нормативно-правовыми актами, которыми земельный налог вводится на территории того или иного муниципального образования (п. 2 ст. 387 НК РФ).
Налоговые ставки для земельного налога, установленные местным законодательством, не могут превышать:
· 0,3 процента в отношении земель, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства и занятых жилищным фондом* и жилищно-коммунальными объектами, сельскохозяйственных земель, а также земель, ограниченных в обороте в связи с использованием для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
· 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Налоговые ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка.*
Такие правила предусмотрены статьей 394 Налогового кодекса РФ.
При этом неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ (п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54).
<…>
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4.РЕШЕНИЕ ГОРОДСКОГО СОВЕТА ГОРОДА НОВОСИБИРСКА ОТ 25.10.2005 № 105 «О Положении о земельном налоге на территории города Новосибирска»
<…>
«ПОЛОЖЕНИЕ
о земельном налоге на территории города Новосибирска
(приложение с изменениями на 27 марта 2013 года)
Настоящим Положением в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и Уставом города Новосибирска определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты земельного налога (далее по тексту – налог) и устанавливается размер не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
1. Налоговые ставки*
№ п.
Объект налогообложения
Налоговаяставка, %
1
2
3
<…>
2
Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) (с изменениями на 21 декабря 2011 года, - см. предыдущую редакцию)»
0,2*
<…>
5.Статья: Компания, имеющая в собственности квартиру, платит земельный налог
Наша организация имеет в собственности квартиру в многоэтажном доме. Дом был построен и сдан в 2006 году. Скажите, должны ли мы платить земельный налог? Если да, то как его рассчитать в нашей ситуации?
Спрашивает
А.Г. ГАЛАНИНА,
бухгалтер ООО «СЭМЗ»
(г. Соликамск)
Да, вы должны платить земельный налог. Поясним почему.
Купив жилое помещение в многоквартирном доме, ваша компания вместе с этим бесплатно получила в собственность часть соответствующей доли земельного участка, который занимает здание ( п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ). Фактически права на земельныйу часток перешли к вашей организации с момента госрегистрации права собственности на саму квартиру. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 23 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ. Таким образом, как только компания получила соответствующее свидетельство, у нее возникает обязанность исчислять и уплачивать земельный налог в бюджет.
Заметим, что данное правило действует в отношении сделок купли-продажи квартир в тех домах, которые построены или реконструированы после введения в действие Жилищного кодекса РФ (после 1 марта 2005 года). В этом случае земельный участок считается уже сформированным, а государственный кадастровый учет по нему проведен ( п. 6 ст. 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 189-ФЗ). А это является главным условием для исчисления земельного налога. Об этом заявили и чиновники Минфина России в письме от 4 марта 2009 г. № 03-05-06-02/14.
Теперь ответим на вопрос о порядке расчета налога. Для этого вам нужно умножить кадастровую стоимость участка (или доли в нем) на ставку земельного налога. Первый показатель обычно фиксируется в свидетельстве о праве собственности на квартиру. Узнать его также можно в бюро технической инвентаризации (БТИ). Ставка налога в каждом регионе может отличаться, но в общем она не должна превышать 0,3 процента* ( ст. 394 НК РФ).
Отвечает
С.Г. КАРАХАНЯН,
президент коллегии
адвокатов г. Москвы
«Барщевский
и партнеры»
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 16, АВГУСТ 2009
6.Ситуация:Какие КБК нужно указывать в платежных поручениях на перечисление в текущем году налогов (сборов, взносов на обязательное страхование) за прошлые годы
Указывайте специально установленный КБК. При его отсутствии – новый КБК, если он распространяется на все платежи по данному налогу (сбору, взносу) независимо от того, за какой период они производятся.*
Указания о порядке применения бюджетной классификации утверждаются Минфином России ежегодно и вводятся в действие с 1 января каждого календарного года. Если с начала года КБК по какому-либо налогу (сбору, взносу) меняется, возможны два варианта:
· новый КБК распространяется на все платежи по данному налогу (сбору, взносу), независимо от того, за какой период они производятся;
· новый КБК распространяется на платежи по данному налогу (сбору, взносу), начисленному только за текущий год. При исполнении обязательств за предыдущие годы применяются специально установленные КБК.
На 2013 год указания о порядке применения бюджетной классификации утверждены приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н. По сравнению с аналогичными указаниями, например, на 2011 год (были утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 190н) в них изменились КБК по НДФЛ. При этом специальных КБК для платежей по НДФЛ за предыдущиегоды приказ Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н не установил. Таким образом, при перечислении любых платежей по НДФЛ в 2013 году (как по обязательствам 2013 года, так и по обязательствам за предыдущие годы) в платежных документах нужноуказывать КБК, установленные приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н.
Иной порядок предусмотрен, например, в отношении платежей по единому налогу при упрощенке и по ЕНВД. По этим налогам КБКизменились с 2011 года. Однако в приказе от 21 декабря 2012 г. № 171н Минфин России предусмотрел отдельные КБК дляперечисления этих налогов за периоды, истекшие до 1 января 2011 года. Таким образом, при погашении в 2013 году, например, недоимки по ЕНВД за 2010 год в платежных поручениях нужно указывать КБК, установленный для прошлых периодов.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
7.Справка: Основные КБК для перечисления в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей
КБК для перечисления платежей за 2013 год
Действуют на основании указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н*.
Наименование платежа
КБК для перечисления налога (сбора, др. обязательного платежа)
КБК для перечисления пени по налогу (сбору, др. обязательному платежу)
КБК для перечисления штрафа по налогу (сбору, др. обязательному платежу)
<…>
Земельный налог*
Земельный налог, взимаемый по ставке, не превышающей 0,3 процента, которая применяется к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
182 1 06 06011 03 1000 110
182 1 06 06011 03 2000 110
182 1 06 06011 03 3000 110
Земельный налог, взимаемый по ставке, не превышающей 0,3 процента, которая применяется к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов
182 1 06 06012 04 1000 110
182 1 06 06012 04 2000 110
182 1 06 06012 04 3000 110
<…>
8.Земельный кодекс РФ
<…>
«Статья 7. Состав земель в Российской Федерации
1. Земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории:
1) земли сельскохозяйственного назначения;
2) земли населенных пунктов;*
3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;
4) земли особо охраняемых территорий и объектов;
5) земли лесного фонда;
6) земли водного фонда;
7) земли запаса.»
<…>
Читайте также:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени