сообщаем следующее: Да, перепродажа электроэнергии и газа будет для Вас реализацией, и Вы можете её выставлять с НДС и, соответственно, брать к вычету входящий НДС при отказе от применения льготы по НДС, предусмотренной налоговым законодательством по реализации жильцам коммунальных услуг. При этом особенностей перевыставления электроэнергии и газа нет, а при их реализации с НДС без отказа от указанной выше льготы Вы будете обязаны уплатить в бюджет все выставленные вами суммы НДС без принятия к вычету предъявленных Вам сумм этого налога.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Ситуация:Нужно ли управляющей организации (ТСЖ) включить в доходы при расчете налога на прибыль плату за коммунальные услуги, поступающую от населения. Управляющая организация перечисляет ресурсоснабжающим организациям плату за коммунальные услуги по установленным ими тарифам
Можно предположить, что исполнитель обязан самостоятельно предоставлять жильцам коммунальные услуги, а не обеспечивать их предоставление с помощью посреднических договоров. При таком подходе управляющая организация должна от своего имени перепродавать потребителям коммунальные ресурсы, приобретенные у ресурсоснабжающих организаций. Такие отношения регулируются положениями главы 30 Гражданского кодекса РФ (купля-продажа).
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация:Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них переходит от продавца к покупателю (право собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) переходит от исполнителя к заказчику) (п. 1 ст. 39 НК РФ).
начальник отдела косвенных налогов
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Статья: НДС. Управляющие организации освобождены от налогообложения коммунальных услуг, продавцы этих услуг — нет
В письме от 23.12.2ОО9 № О3-О7-15/1б9 Минфин России разъяснил порядок применения статьи 149 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 28.11.2ОО9 № 287-ФЗ. Это письмо доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от О2.О2.2О1О № ШС-17-3/2О@.
С 1 января 2О1О года от обложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, но при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций*. Вместе с тем Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение продавцов этих услуг от налогообложения, даже если они реализуют их управляющим компаниям, товариществам собственников жилья и другим названным выше налогоплательщикам. Организации коммунального комплекса, поставщики электрической энергии и газоснабжающие организации должны исчислять налог к уплате в бюджет при реализации услуг управляющим организациям и специализированным потребительским кооперативам.
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 7, АПРЕЛЬ 2010
4.Рекомендация:Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях
Необходимость раздельного учета
Организация обязана вести раздельный учет входного НДС по имуществу, которое она будет использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Организуйте раздельный учет по НДС:
- если помимо облагаемых НДС операций организация выполняет операции, освобожденные от налогообложения (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ);
Освобождение от раздельного учета
Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о необходимости ведения раздельного учета в отдельных ситуациях см. Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Если организация обязана вести раздельный учет входного НДС, организуйте его по трем группам товаров (работ, услуг, имущественных прав):
- по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в облагаемых НДС операциях;
- по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в операциях, освобожденных от налогообложения либо облагаемых ЕНВД;
- по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях.
Такой вывод можно сделать на основании правил пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
По товарам (работам, услугам, имущественным правам) первой группы входной НДС принимайте к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ). По второй группе входные суммы налога к вычету не принимайте, а включайте в стоимость имущества (работ, услуг) (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).
По товарам (работам, услугам, имущественным правам) третьей группы часть входного НДС принимайте к вычету, а часть – включайте в их стоимость. Сумму вычета определите расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых организацией за квартал. А сумму НДС, не принимаемого к вычету, – исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал. При этом для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала, организация вправе рассчитывать эту пропорцию, не дожидаясь окончания квартала. Сумму вычета можно определять исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных соответственно за первый или второй месяц.
Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
начальник отдела косвенных налогов
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
5.Рекомендация:Как отказаться от льготы по НДС (приостановить ее использование)
По некоторым операциям, освобожденным от обложения НДС, организация может платить этот налог (т. е. отказаться от льготы). Перечень таких операций установлен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ*. К ним, например, относятся:
– безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
– передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. за одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149НК РФ);
– реализация жилых домов (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.
Организация самостоятельно решает, использовать или не использовать льготу по таким операциям. Если организация применяет льготу, то НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении льготируемых операций, принять к вычету нельзя. Суммы входного налога включите в стоимость таких товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Иногда организации выгоднее не использовать льготу по НДС. В таком случае откажитесь от нее (приостановите ее использование). Такое право организациям предоставлено пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Входной НДС по операциям, по которым организация отказалась от льготы, при соблюдении прочих условий принимайте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Ситуация: что будет, если организация прекратит использование льготы по НДС, предварительно не отказавшись от нее. При реализации льготируемых товаров (работ, услуг) организация будет выставлять счета-фактуры с выделенным НДС и передавать их покупателям (mod = 112, id = 31387)
По операциям, по которым организация не применяла льготу, предварительно от нее не отказавшись, уплатите НДС на сумму, выделенную в счетах-фактурах, переданных покупателям (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).
По операциям, освобожденным от налогообложения, входной НДС можно принять к вычету только после отказа от льготы. Поэтому вычет входногоНДС нужно аннулировать, представив в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором НДС был принят к вычету. При этом из-за отсутствия раздельного учета данную сумму налога нельзя будет включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Такой порядок следует из положений абзаца 8 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Из этого правила есть исключение. По общему правилу организация обязана вести раздельный учет входного НДС, если использует льготу. Однако этого можно не делать, если в течение квартала доля расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда, даже используя льготу, весь входной НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 9пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
начальник отдела косвенных налогов
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Ваш персональный эксперт Пушечкина Ольга.
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2