1. Данный случай оформите следующими документами:
- справка или другой документ, составленный в свободной форме, которым нужно задокументировать факты погодных условий, которые привели к непригодности урожая к уборке;
- проведите инвентаризацию затрат и составьте инвентаризационную опись.
Подробно см. 1.Статья.
2. Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности – относятся к прочим расходам (п. 13 ПБУ 10/99). Так как первоначально затраты на будущий урожай собираются на счете 20 субсчет «Растениеводство». Поэтому после того как выяснилось, что никакого урожая после погодных условий не будет, накопленные суммы необходимо списать. В чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, организация должна провести инвентаризацию затрат (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
При отражении в учете нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 20
– списание накопленных затрат по погибшему урожаю;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
– отнесение списанных затрат в состав прочих расходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Статья:Как признать убытки от заморозков
В налоговом учете убытки от заморозков относятся к внереализационным расходам. При этом потери от чрезвычайных ситуаций должны быть подтверждены соответствующими документами. Какими именно, читайте в материале.
Списание в бухгалтерском учете
Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности – стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п., относятся к прочим расходам (п. 13 ПБУ 10/99). Первоначально затраты на будущий урожай собираются на счете 20 субсчет «Растениеводство». После того как выяснилось, что никакого урожая после заморозков не будет, накопленные суммы необходимо списать. В чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, организация должна провести инвентаризацию затрат (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). При отражении в учете нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 20
– списание накопленных затрат по погибшему урожаю;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
– отнесение списанных затрат в состав прочих расходов.
Списание в налоговом учете
В налоговом учете такие затраты относятся к внереализационным расходам на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. При этом потери от чрезвычайных ситуаций должны быть подтверждены соответствующими документами (письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/151). Для подтверждения обоснованности расходов помимо бумаг, подтверждающих расходы на посев и выращивание урожая, нужно задокументировать факт заморозка.
Восстановление НДС
По вопросу о том, нужно или нет восстанавливать ранее принятый к вычету НДС, существуют различные мнения.
Позиция Минфина России
Чиновники из высшего финансового ведомства дают разноречивые объяснения. В более ранних письмах отмечено, что суммы НДС нужно восстанавливать. Так, в письмах Минфина России от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421, от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194 сказано, что «входной» НДС подлежит восстановлению, так как имущество перестало использоваться в облагаемой НДС деятельности.
В более позднем письме от 3 декабря 2010 г. № 03-07-03/209 Минфин России указывает, что законопроектом предполагается внесение изменений в пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми перечень случаев, когда нужно будет восстанавливать НДС, будет закрытым. И предполагается, что выбытие имущества вследствие стихийных бедствий, в том числе при гибели урожая, не будет являться основанием для восстановления НДС.
С момента выхода указанного письма действительно в этот пункт статьи 170 Налогового кодекса РФ были внесены изменения. Он включает соответствующий перечень, но не содержит указания восстанавливать НДС в рассматриваемом случае. Исходя из этого, можно предположить, что позиция Минфина России в настоящий момент позволяет не восстанавливать НДС при списании таких затрат.
Арбитражная практика
Судьи не признают обязанность восстанавливать НДС в случаях хищения имущества или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации. Так, в решении ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06 арбитры указали, что статья 170 Налогового кодекса РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации. Это распространяется и на все случаи, не оговоренные в этой статье, в том числе и когда имущество погибло в результате чрезвычайной ситуации.
Это решение ВАС РФ явилось ориентиром для судов. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 3 сентября 2010 г. № А53-31107/2009 принял решение в пользу налогоплательщиков.
Если сельхозпредприятие все-таки решит восстановить НДС в подобной ситуации, то его сумму можно учесть в составе внереализационных расходов. Об этом – в письме УМНС России по г. Москве от 1 сентября 2003 г. № 24-11/47441. В учете это отражается следующими проводками:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68
– восстановлена сумма НДС;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
– отнесена восстановленная сумма НДС в состав прочих расходов.
Отметим, что такая система проводок актуальна в том случае, если погибший урожай не был застрахован.
Страхование
Риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества может быть застрахован по договору имущественного страхования (подп. 1 п. 2 ст. 929 Гражданского кодекса РФ).
Так, например, сельскохозяйственные культуры можно застраховать:
— от атмосферной и почвенной засухи;
— от заморозков;
— от вымерзания;
— от выпревания;
— от переувлажнения почвы;
— от пыльных (песчаных) бурь;
— от града;
— от осадков в виде продолжительных сильных дождей или очень сильных дождей и ливней;
— от весеннего половодья и дождевых паводков;
— от сильного ветра.
При наступлении страхового случая (гибели урожая) сельхозпроизводитель должен незамедлительно уведомить страховую компанию о происшедшем. Обычно в договоре страхования на это отводится трое суток.
Моментом наступления страхового случая является момент выявления гибели или недобора урожая сельскохозяйственных культур, а не момент проявления неблагоприятного климатического явления. Несвоевременное сообщение может быть причиной отказа в выплате страховки. Так, например, решил ФАС Поволжского округа в постановлениях от 20 июля 2004 г. № А12-6966/03-С13 и от 25 января 2005 г. № А12-13566/04-С43.
Однако есть и противоположные решения. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 15 сентября 2006 г. № КГ-А40/8429-06 и ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 11 ноября 2004 г. № Ф08-5304/2004 посчитали, что несвоевременное извещение страховщика о гибели урожая еще не означает, что страховщик освобождается от обязанности выплатить страховое возмещение. Для этого он должен доказать, что отсутствие у него сведений о наступлении страхового случая лишило его возможности выплатить истцу страховое возмещение.
В сообщении своему страховщику необходимо указать:
— событие, повлекшее гибель посевов;
— время наступления гибели.
После того как страховая компания получит сообщение, стороны договора составляют акт о гибели или повреждении сельскохозяйственных культур.
Компания обязана предоставить страховщику возможность осмотреть застрахованные объекты и все необходимые документы для установления причин гибели посевов и для определения размера ущерба. Страховщик имеет право пригласить к осмотру экспертов.
Для расчета суммы страхового возмещения страховщики могут потребовать от страхователя:
— документы, подтверждающие затраты на выращивание погибших посевов;
— удостоверение о кондиционности посадочного материала;
— статистические отчеты по формам № 4-СХ и № 29-СХ, заверенные органом статистики;
— документы, подтверждающие право собственности на сельскохозяйственные угодья.
Отражение в учете
Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76. По кредиту счета 76 отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению, и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям, а по дебету – суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев.
Налоговый кодекс РФ в перечне видов расходов по страхованию, учитываемых для целей налогообложения, предусматривает добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур (подп. 6 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ). Они включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
При наступлении страхового случая сумма страхового возмещения учитывается в налоговом учете в составе внереализационных доходов компании. Это следует из пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Пример
У ООО «Егоровское» в результате заморозков полностью погибло несколько полей, засеянных озимой пшеницей.
Сумма затрат, вложенных в данные поля, составила к моменту гибели урожая 660 000 руб.
После установления факта гибели урожая и его документального подтверждения страховая компания перечислила обществу 500 000 руб. страхового возмещения.
Не возмещенную страховкой сумму – 160 000 руб. (660 000 – 500 000) – общество отнесло в состав прочих расходов:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20
– 660 000 руб. – отнесены на расчеты со страховой компанией затраты, вложенные в посевы;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 500 000 руб. – получено страховое возмещение;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
– 160 000 руб. – сумма расходов, не компенсируемая страховой компанией, отражена в составе прочих расходов.
Если уплачивается единый сельхозналог
В состав налоговых расходов при уплате единого сельскохозяйственного налога входят расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Расходы по добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур также уменьшают доходы в целях исчисления ЕСХН (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При учете внереализационных доходов с целью уплаты единого налога их необходимо увеличить на полученную сумму страхового возмещения.
Дело в том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ внереализационные доходы определяются в том же порядке, что и при налогообложении прибыли в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.
Право на ЕСХН
Далее рассмотрим такой вопрос: останется ли у сельскохозяйственного предприятия право на применение ЕСХН, если в результате заморозков компания лишится большей части своего урожая, а значит, и доходов?
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельхозпродукцию и перерабатывающие ее.
Однако при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
По мнению налоговиков
Как следует из письма ФНС России от 24 ноября 2010 г. № ШС-37-3/16198@, налоговики полагают, что применять систему налогообложения в виде ЕСХН можно только в том случае, если налогоплательщик занимается сельхозпроизводством и получает доход от реализации сельхозпродукции. Компания, у которой в связи с гибелью посевов из-за аномальных погодных условий по итогам налогового периода отсутствуют доходы от реализации сельхозпродукции, соответственно, утрачивает право применения системы налогообложения в виде единого сельхозналога с начала налогового периода. На это указала ФНС России в письме от 27 июля 2011 г. № ЕД-4-3/12168@.
Предприятие, утратившее право уплачивать ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором им допущено нарушение, должно за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, да еще уплатить пени за их несвоевременную уплату (п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ).
По мнению судей
Судебная практика по этому вопросу на стороне предприятий. На это указывают такие судебные решения, как постановления ФАС Поволжского округа от 5 апреля 2010 г. № А72-16139/2009 и от 11 августа 2010 г. № А49-11574/2009, ФАС Дальневосточного округа от 21 апреля 2010 г. № Ф03-2288/2010 (поддержано определением ВАС РФ от 24 августа 2010 г. № ВАС-11485/10).
Смысл судебных решений состоит в том, что определить долю от реализации сельхозпродукции в общей сумме реализации можно только в том случае, если эта реализация вообще имеет место. Если же у компании из-за гибели урожая нет никакой выручки, то определять долю просто не из чего. Поэтому нарушений, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, не происходит, а значит, сельхозпредприятие не утрачивает права на применение ЕСХН.
Важно запомнить
В состав налоговых расходов при уплате ЕСХН входят расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.
А.В. Анищенко, аудитор
Журнал «Учет в сельском хозяйстве», № 2, февраль 2013
2.Рекомендация:Как провести инвентаризацию
Документальное оформление
Чтобы оформить результаты инвентаризации, составьте инвентаризационную опись (п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Организация может использовать унифицированные формы описей. При этом для каждого вида имущества заполните свою форму (п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).
Опись заполните вручную или на компьютере. При заполнении любой инвентаризационной описи соблюдайте следующие правила:
– наименования и количество инвентаризуемых объектов указывайте по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;
– на каждой странице описи указывайте прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны;
– исправляя ошибки, зачеркивайте неправильные записи и проставляйте над зачеркнутыми правильные (при этом исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами);
– в описях не оставляйте незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркивайте;
– на последней странице описи сделайте отметку о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Заполненная опись должна быть подписана членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом (лицами). В конце описи материально-ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Такой порядок предусмотрен в пунктах 2.9 и 2.10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Если в результате инвентаризации выявлены излишки или обнаружена недостача, оформите сличительную ведомость. Сличительную ведомость составьте только по тому имуществу, по которому выявлены отклонения от учетных данных. При этом укажите только расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ведомость заполните вручную или на компьютере. Такой порядок предусмотрен в пункте 4.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Сличительные ведомости составьте:
– либо по формам, утвержденным пунктом 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88;
– либо по формам, разработанным организацией самостоятельно.
Такой вывод следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Справочники:Особенности проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации
Особенности проведения инвентаризации Основание
Основные средства
Перед инвентаризацией проверьте:
– наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей;
– наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
– наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или на хранение.
В случае отсутствия документов или обнаружения в них неточностей оформите их или скорректируйте до проведения инвентаризации.
Инвентаризацию основных средств можно проводить не чаще одного раза в три года.
При инвентаризации производите осмотр объектов и соответствие их данным бухучета по следующим параметрам:
– полное наименование;
– назначение, основные технические или эксплуатационные показатели;
– инвентарные и заводские номера;
– номера паспортов оборудования, содержащего драгоценные металлы;
– год выпуска;
– количество объектов.
Если основные средства в момент инвентаризации находятся вне организации, их инвентаризируйте до момента временного их выбытия. Например, такая ситуация может возникнуть с отправленными в капитальный ремонт машинами и оборудованием, с уходящими в дальние рейсы автомашинами и т. п.
При инвентаризации объектов недвижимости проверьте также наличие документов о праве собственности организации на эти объекты.
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяйте основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
Основные средства, стоимость которых списана в момент их ввода в эксплуатацию, также должны инвентаризироваться. Их инвентаризацию проводите в таком же порядке, как и все остальные основные средства п. 3.1–3.7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, п. 27 приказа от 29 июля 1998 г. № 34н
Нематериальные активы При инвентаризации нематериальных активов проверьте:
– наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;
– правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе п. 3.8 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
Финансовые вложения
При инвентаризации ценных бумаг проверьте их фактическое наличие.
Для этого проверьте:
– правильность оформления ценных бумаг;
– реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
– сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухучета);
– своевременность и полноту отражения в бухучете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризацию проводите одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств в кассе.
Если ценные бумаги хранятся в специализированных хранилищах (депозитарии, банке и др.), сверьте остатки сумм, числящихся на счете 58, с данными выписок этих хранилищ.
Суммы остальных финансовых вложений (в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям) должны быть подтверждены соответствующими документами. Это могут быть договоры (учредительный, договор простого товарищества, договор займа), а также первичные и расчетные документы (акты приемки-передачи имущества, накладные, платежные поручения), подтверждающие факт передачи имущества и денежных средств по указанным договорам п. 3.9–3.14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
Товарно-материальные ценности
При инвентаризации товарно-материальные ценности (ТМЦ) нужно обязательно пересчитывать, перевешивать или перемеривать. Инвентаризацию проводите в порядке расположения ТМЦ в помещении.
Ценности, закрепленные за одним материально ответственным лицом, могут храниться в разных помещениях. В этом случае инвентаризацию проводите последовательно в местах хранения. После проверки ценностей в одном помещении вход в него не допускается. Помещения, инвентаризация в которых уже проведена, закрывайте (опломбируйте) до окончания инвентаризации (в части ТМЦ, закрепленных за данным материально ответственным лицом).
При длительном проведении инвентаризации отпуск ТМЦ разрешается только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера. Отпуск ТМЦ должно производить материально ответственное лицо в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Прием ТМЦ во время инвентаризации должен производиться также в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Если товары выбыли из организации, но продолжают числиться на счетах бухучета (например, право собственности на товары переходит после их оплаты), инвентаризируйте их обособленно. Инвентаризацию производите на основании документов, подтверждающих отгрузку товаров (например, накладных).
Если в организации есть ТМЦ, принятые на ответственное хранение, проверьте документы, на основании которых они находятся на складе.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, выданные для использования, инвентаризируйте по их местонахождению и материально ответственным лицам п. 3.15–3.26 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
Расчеты
При инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда выявляйте суммы невыплаченной зарплаты (депонированные суммы), а также переплаты сотрудникам. В аналогичном порядке проводите ревизию расчетов с подотчетными лицами, в ходе которой проверяйте целевое использование выданных сотрудникам организации денежных средств.
При инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками проверяйте правильность и обоснованность числящихся на счетах бухучета сумм дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе инвентаризации составляются акты сверки, в которых указываются данные о состоянии расчетов. Отраженные в акте суммы сверьте с данными бухучета.
При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сверьте данные бухучета по счетам 68 и 69 с суммами налогов и взносов, начисленных (налоговые декларации, расчеты) и уплаченных (платежные поручения). На налоги, не уплаченные в установленный срок, проконтролируйте начисление (бухгалтерские справки) и уплату пеней (платежные поручения) п. 3.44–3.48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
Незавершенное производство и расходы будущих периодов
При инвентаризации незавершенного производства нужно:
– определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
– определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
– выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
Проверку проводите путем подсчета, взвешивания, перемеривания.
По незавершенному капитальному строительству проверяйте:
– не числится ли в его составе оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
– состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов и причины консервации.
При инвентаризации расходов будущих периодов нужно проверить правильность отнесения данных расходов на счета учета затрат. Также надо сверить соответствие расчетов учетной политике п. 3.27–3.35 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности
Порядок и сроки проведения инвентаризации организация определяет самостоятельно.
При инвентаризации денежных средств остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета кассовой книги. При осуществлении наличных расчетов с применением ККТ проверку следует начать с операционных касс. Суммы денежной наличности должны соответствовать данным книги кассира-операциониста, показателям на кассовой ленте и счетчиках кассового аппарата.
Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом их начальных и конечных номеров, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухучета с данными квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков
пункт 1.11 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П
п. 3.39–3.43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
Резервы
При инвентаризации резервов проверяйте правильность их расчета и обоснованность их создания. Данные проверяются на конец отчетного года.
Резерв на оплату отпусков сотрудникам, отражаемый в годовом балансе, уточните исходя:
– из количества дней неиспользованного отпуска;
– среднедневной суммы расходов на оплату труда;
– отчислений во внебюджетные фонды (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).
При инвентаризации резерва по сомнительным долгам проверьте обоснованность сумм, которые не погашены в установленные договорами сроки и не обеспечены соответствующими гарантиями п. 3.49–3.55 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
4.Справочники:Формы первичных документов по учету результатов инвентаризацииНомер формы Наименование формы Порядок применения Основание
ИНВ-1 Инвентаризационная опись основных средств*
Применяется для оформления результатов инвентаризации основных средств. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах. Ее подписывают члены комиссии и лицо, ответственное за сохранность основных средств
Объекты основных средств заносятся в описи с указанием индивидуальных признаков (краткая характеристика, инвентарные и заводские номера)
Однотипные объекты вносятся в опись одной строкой с указанием общего количества только при одновременном соблюдении следующих условий:
– объекты имеют равную стоимость;
– объекты поступили одновременно в одно подразделение;
– объекты учитываются на одной инвентарной карточке группового учета (ОС-6а)
Графа 9 «Номер паспорта» заполняется на основные средства, содержащие драгоценные металлы и камни
На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Третий экземпляр высылается арендодателю
Отдельная опись формируется на основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению. В ней указывается время ввода в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.) п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-1а Инвентаризационная опись нематериальных активов* Применяется для оформления результатов инвентаризации нематериальных активов. Ее подписывают ответственные лица комиссии и лицо, ответственное за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй – остается у ответственного(ых) за сохранность документов лица (лиц) п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-2 Инвентаризационный ярлык*
Ярлык используют для учета фактического наличия материальных ценностей на складах в период проведения инвентаризации:
– сырья;
– готовой продукции;
– товаров;
– прочих материальных ценностей
Инвентаризационный ярлык прикрепляется на проверенные ценности. Это нужно делать, если в течение дня комиссия не смогла подсчитать все ТМЦ и заполнить инвентаризационную опись. Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с пересчитанными ТМЦ по их местонахождению
Данные формы № ИНВ-2 используются для заполнения инвентаризационной описи ТМЦ (форма № ИНВ-3) п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-3 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей*
Применяется для отражения данных фактического наличия ТМЦ в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах отдельно по каждому местонахождению и материально-ответственному лицу или группе лиц
Графа 9 «Номер паспорта» заполняется на материальные ценности, содержащие драгоценные металлы и камни п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-4 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных*
Применяется при оформлении инвентаризации отгруженных ТМЦ
Для целей инвентаризации указанные ТМЦ делятся на два вида:
– отгруженные ценности, срок оплаты которых не наступил;
– отгруженные ценности, не оплаченные покупателями в срок
На каждый вид ТМЦ составляются отдельные акты. В графе «Примечание» на ТМЦ отгруженные, но не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводится наименование покупателя
В случае перехода права собственности на отгруженные ТМЦ в особом порядке (при использовании балансового счета 45) данные для заполнения графы 13 пересчитываются в договорные, контрактные цены п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-5 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение* Применяется при инвентаризации ТМЦ, принятых на ответственное хранение. Опись составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании фактических данных. Ее подписывают ответственные лица комиссии и материально-ответственное(ые) лицо (лица) п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-6 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути* Применяется для выявления количества и стоимости ТМЦ, которые в момент инвентаризации находятся в пути. Под такими ценностями понимаются еще не поступившие к покупателю товары и материалы, право собственности на которые к нему уже перешло. Инвентаризация проводится на основании расчетных документов, поступивших от поставщиков. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-8 Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них* Применяется при инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них в местах хранения и в производстве. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Его подписывают ответственные лица комиссии и материально-ответственное(ые) лицо (лица) п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-8а Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях*
Применяется при инвентаризации драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях. Данные приводятся в пересчете на чистую массу
Опись составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии по каждой единице объекта в целом по организации. Ее подписывают ответственные лица комиссии и материально-ответственное(ые) лицо (лица) п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-9 Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них* Применяются при инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них в местах хранения и в производстве. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Его подписывают ответственные лица комиссии и материально-ответственное(ые) лицо (лица) п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-10* Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств Применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств. Акт составляется ответственными лицами инвентаризационной комиссии в двух экземплярах на основании проверки состояния работ в натуре. Данные граф 10, 11 применяются для выявления внутренних резервов и в бухгалтерском учете не отражаются. В случае выявления необоснованного перерасхода (графа 11) выявляются его причины и производятся соответствующие исправления в бухучете п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-11** Акт инвентаризации расходов будущих периодов*
Применяется при инвентаризации расходов будущих периодов. Составляется ответственными лицами инвентаризационной комиссии в двух экземплярах. Члены инвентаризационной комиссии сверяют суммы по документам, подтверждающим осуществление расходов (договора, платежные поручения и т. п.), с суммами, числящимися на счете 97
В графе 4 акта указывается общая величина затрат (расходов) относящихся к будущим отчетным периодам
В графе 5 акта указывается одна из следующих дат:
– дата фактического произведения расходов, если они являются единовременными (разовыми);
– дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-15** Акт инвентаризации наличных денежных средств
Применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации
Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах. Его подписывают все члены комиссии и лица, ответственные за сохранность ценностей п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-16** Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности*
Применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков строгой отчетности
Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным(и) лицом(ами)
При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект этих документов с указанием их количества в нем п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-17 Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами*
Применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Основанием для составления акта является выявление по документам остатков сумм, числящихся на счетах 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Акт составляется в двух экземплярах. Его подписывают ответственные лица инвентаризационной комиссии
По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме № ИНВ-17). Она составляется перед проведением инвентаризации расчетов и является основанием для составления Акта по форме № ИНВ-17 п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
Приложение к форме № ИНВ-17 Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами*
ИНВ-18 Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств*
Применяются для отражения результатов инвентаризации:
– основных средств;
– нематериальных активов;
– ТМЦ, готовой продукции;
– прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации. А именно расхождения между показателями по данным бухучета и данными инвентаризационных описей
На ценности, учитываемые за балансом, составляются отдельные сличительные ведомости. К ним относятся ценности, находящиеся на ответственном хранении, арендованные или полученные для переработки
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером
При заполнении сличительной ведомости для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов (форма № ИНВ-18) графы 3, 8, 10 не заполняются п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-19 Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей*
ИНВ-22 Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации* Применяется для оформления проведения инвентаризаций. Приказ является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта. Приказом определяется персональный состав инвентаризационной комиссии. Его подписывает руководитель организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-23 Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации* Применяется для регистрации приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-24 Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей* Применяется для оформления результатов контрольных проверок правильности проведения инвентаризации п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-25 Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций* Применяется для регистрации проведенных контрольных проверок правильности инвентаризации ценностей п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
ИНВ-26 Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией* Применяется для оформления результатов инвентаризации и контрольной проверки правильности ее проведения постановление Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26
* С 1 января 2013 года унифицированные формы документов, содержащиеся в альбомах у унифицированных форм, утвержденных постановлениями Госкомстата России, не являются обязательными к применению. Поэтому организация вправе по собственному выбору либо разработать форму документа самостоятельно, либо использовать унифицированную форму. Аналогичные выводы следуют из информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.
** Форм сличительных ведомостей по этому виду имущества и обязательств не предусмотрено. Для выявления результатов инвентаризации применяется сам акт (опись), в котором объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени