При реализации ТМЦ, которые числятся за балансом списываются на основании акта и формируются проводки: К-002.1- списаны ТМЦ, Д 62 К91- отражена реализация материалов, Д 91 К 68- начислен НДС с реализации. При обнаружении недостачи ТМЦ так же нужно списать с забалансового счета на основании акта, формируются проводки: Д94 К 98– отражена сумма выявленной недостачи, если выявлено виновное лицо Д 73 К 94 – отражена сумма задолженности сотрудника по возмещению причиненного ущерба, Д 70 К 73 – удержана из зарплаты сотрудника стоимость утраченной спецодежды; Д 98 К 91-1– отражена в составе внереализационных доходов сумма погашенного ущерба.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации.
Недостача имущества, списанного с баланса
Ситуация: как отразить в бухучете недостачу имущества, не числящегося на балансовых счетах (например, материалов, списанных в учете на расходы). Имущество, по которому обнаружена недостача, принадлежало организации
Если выявлена недостача имущества, которое не числится на балансе, уменьшение имущества, имеющегося в наличии, не происходит. Однако для организации такая недостача признается ущербом. Порядок отражения такой недостачи в бухучете зависит от причин ее возникновения.
Недостача имущества может произойти:*
по причине естественной убыли;
в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.);
по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);
по неустановленным причинам (виновные не найдены).
Если недостача имущества, не числящегося на балансовых счетах, произошла по причине естественной убыли или в результате форс-мажорных обстоятельств, отражать это дополнительными проводками не нужно. Недостающее имущество нужно списать с забалансового учета (если оно числилось на забалансовых счетах). Такой же порядок применяйте и в случаях, когда виновные в недостаче лица не установлены. Объясняется это следующим образом. Если недостача возникла по этим причинам, в учете организации нет оснований учитывать ни расходы (имущество уже было ранее учтено в затратах), ни доходы (поступлений в счет возмещения ущерба не ожидается). Такой вывод следует из* Инструкции к плану счетов (счет 91).
Если недостача произошла по вине сотрудника или иного виновного лица, организация вправе взыскать с него материальный ущерб (п. 1 ст. 1064 ГК РФ, ст. 243, 248 ТК РФ). Поскольку стоимость имущества уже была списана с балансовых счетов, корреспонденция счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» со счетами учета имущества организации невозможна. Данный вывод следует из Инструкции к плану счетов (счет 94). В бухучете возмещение материального ущерба, возникшего в результате недостачи, можно отразить двумя способами: с использованием счета 94 и без него. Организация вправе выбрать любой из указанных вариантов.*
При применении первого способа (с использованием счета 94) схема проводок будет следующей:
Дебет 94 Кредит 98
– отражена сумма выявленной недостачи;
Дебет 73 (76) Кредит 94
– отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению материально-ответственным лицом (иным виновным лицом);
Дебет 70 (76) Кредит 73 (76)
– удержана из зарплаты (вознаграждения) виновного лица стоимость причиненного ущерба;
Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)
– погашена сумма ущерба в кассу (на расчетный счет) организации;
Дебет 98 Кредит 91-1
– отражена в составе доходов сумма погашенного ущерба.
При выборе второго способа (без использования счета 94) сделайте проводки:
Дебет 73 (76) Кредит 98
– отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению материально-ответственным лицом (иным виновным лицом);
Дебет 70 (76) Кредит 73 (76)
– удержана из зарплаты (вознаграждения) виновного лица стоимость причиненного ущерба;
Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)
– погашена сумма ущерба в кассу (на расчетный счет) организации;
Дебет 98 Кредит 91-1
– отражена в составе доходов сумма погашенного ущерба.
Если имущество, по которому обнаружена недостача, числилось на забалансовом учете, спишите его с забалансового счета (Инструкция к плану счетов).*
Пример отражения в бухучете недостачи спецодежды, списанной с балансовых счетов на расходы. Сумма недостачи удержана из зарплаты виновного сотрудника
В марте ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в соответствии с отраслевыми нормами закупило для сотрудника основного производства спецодежду (срок носки 12 месяцев) стоимостью 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.). В этом же месяце организация выдала спецодежду сотруднику.
В учетной политике «Мастера» сказано, что спецодежда стоимостью менее 20 000 руб. учитывается в составе материалов. При этом спецодежда, стоимость которой составляет менее 20 000 руб. и срок использования которой не более 12 месяцев, списывается на расходы единовременно (учет такой спецодежды ведется в специальных ведомостях).
В мае один из сотрудников уволился, при увольнении спецодежду не вернул. Руководителем было принято решение взыскать с зарплаты сотрудника недостачу спецодежды. В счет погашения материального ущерба из последней зарплаты сотрудника была взыскана стоимость спецодежды в размере 1000 руб.
Сумму недостачи бухгалтер отразил в бухучете с использованием счета 94.
В марте бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 10-11 Кредит 10-10
– 1000 руб. – выдана спецодежда в пользование сотруднику;
Дебет 20 Кредит 10-11
– 1000 руб. – списана стоимость спецодежды на расходы.
В мае бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 94 Кредит 98
– 1000 руб. – отражена сумма выявленной недостачи.
Дебет 73 Кредит 94
– 1000 руб. – отражена сумма задолженности сотрудника по возмещению причиненного ущерба.
Дебет 70 Кредит 73
– 1000 руб. – удержана из зарплаты сотрудника стоимость утраченной спецодежды;
Дебет 98 Кредит 91-1
– 1000 руб. – отражена в составе внереализационных доходов сумма погашенного ущерба.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.
Документальное оформление
Продажу материалов оформляйте накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) или товарной накладной (форма № ТОРГ-12). При перевозке материалов к покупателю автотранспортом дополнительно оформите товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т). Такие правила установлены пунктом 120 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Если для целей перевозки привлекается специализированная организация, то оформите также транспортную накладную, которая приравнивается к договору перевозки грузов (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).
Если организация является плательщиком НДС, выставите покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).*
Бухучет
В бухучете доходы и расходы, связанные с продажей материалов, отнесите к прочим доходам и расходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). Отразите продажу следующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость реализованных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60...)
– списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке);
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом);
Дебет 62 (76, 73...) Кредит 91-1
– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Статья: Продажа ценностей, числящихся за балансом
Продажа ценностей, числящихся за балансом
Да, материальные ценности, учитываемые на забалансовом счете, можно продать. Продажную стоимость таких ценностей следует отразить в бухгалтерском учете в составе прочих доходов*, а в налоговом учете – в графе 4 книги учета доходов и расходов. При этом расходов у турфирмы не будет. Ведь стоимость материальных ценностей была списана ранее при принятии их к учету и оплате. При продаже ценностей их следует списать с забалансового счета на основании акта. В качестве подобного акта организации могут использовать типовую межотраслевую форму № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (п. 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).*
Журнал «Учет в туристической деятельности» № 1, Январь 2013
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени