сообщаем следующее: В бухучете затраты организации на проведение внешнего аудита отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете услуги аудиторов в состав прочих расходов. Эти расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. У организации-заказчика должны быть договор, акт о выполнении работ или оказании услуг, счет, аудиторское заключение, счет-фактура.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией
Состав прочих расходов
Состав прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:*
· суммы налогов и сборов, начисленные по действующему законодательству (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК РФ);
· расходы на сертификацию продукции и услуг;
· расходы на противопожарную и сторожевую охрану;
· расходы на обеспечение нормальных условий труда;
· арендные и лизинговые платежи;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
· расходы на содержание служебного транспорта;
· концессионная плата в период использования объекта концессионного соглашения;
· расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;*
· расходы на оплату услуг связи;
· взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Перечень прочих расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие затраты, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.*
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на проведение аудиторской проверки
Бухучет
В бухучете затраты организации на проведение внешнего аудита отразите в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).*
По общему правилу расходы на проведение внешнего аудита признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены (т. е. в день подписания акта об оказании услуг), независимо от факта оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
Исключением является случай, когда организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства, признает выручку по мере поступления оплаты от покупателей. Тогда и расходы, в том числе и на аудиторские услуги, такой организации нужно признавать по мере оплаты.
При отражении стоимости аудиторских услуг сделайте такую проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)
– отражены расходы на аудиторские услуги.
Если аудиторская организация является плательщиком НДС, «входной» НДС отразите проводкой:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– учтен предъявленный аудиторской организацией НДС.
Если организация компенсирует своему учредителю расходы на проведение аудита, отразите эти расчеты по счету 75-3 «Расчеты с учредителями по прочим операциям» (Инструкция к плану счетов). В зависимости от источника финансирования этих затрат в учете сделайте следующую проводку:
Дебет 84 (26, 44) Кредит 75-3
– отражены расходы, связанные с выплатой учредителю компенсации расходов на оплату услуг аудитора за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (расходов по обычным видам деятельности).
ОСНО
При расчете налога на прибыль расходы на аудиторские услуги включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией* (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Порядок уменьшения налоговой базы на сумму вознаграждения, выплачиваемого аудитору, зависит от метода расчета налога на прибыль, применяемого организацией.
Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов затраты на аудит включите только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
В налоговом учете расходы на аудит являются косвенными расходами (п. 1 ст. 318 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, то затраты на аудиторские услуги включите в состав расходов в один из следующих дней:
– в день, установленный для оплаты аудиторских услуг в соответствии с условиями договора;
– в последний день отчетного (налогового) периода;
– на дату предъявления акта об оказании услуг.
Такие условия признания расходов установлены в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на проведение добровольной аудиторской проверки (обязанность проводить проверку законодательством не установлена)
Да, можно.
Аудит может проводиться как на обязательной, так и на добровольной основе (Закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ). При расчете налога на прибыль расходы на аудиторские услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Норма подпункта 17 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо ограничений и исключений по отнесению затрат на проведение аудита в состав расходов. Достаточно, чтобы эти расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены* (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это подтвердил и Минфин России в письме от 6 июня 2006 г. № 03-11-04/3/282. Арбитражная практика, связанная с подтверждением экономической обоснованности расходов на проведение добровольного аудита по российскому законодательству, складывается в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 3 мая 2005 г. № Ф08-1643/2005-689А, Северо-Западного округа от 4 октября 2005 г. № А66-12629/2004.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Статья: Актуальный вопрос: какие затраты на услуги аудиторов можно признать в налоговом учете?
<...>
Добровольный или инициативный аудит. Многие организации, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, проводят ее проверку по собственной инициативе.
Расходы на добровольный аудит они также могут признать при расчете налога на прибыль. Ведь в подпункте 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ говорится в целом о расходах на аудиторские услуги без разделения на обязательный и добровольный аудит.* Такого же мнения придерживается Минфин России (письма от 06.06.06 № 03-11-04/3/282 и от 26.01.06 № 03-03-04/2/17).
К аналогичным выводам приходят и арбитражные суды (постановления ФАС Поволжского от 29.11.07 № А55-3597/07 и от 07.09.07 № А55-16781/06 и Северо-Кавказского от 03.05.05 № Ф08-1643/2005-689А округов).
Как и в случае с расходами на обязательный аудит, у организации-заказчика должны быть договор с аудиторской компанией или индивидуальным аудитором, акт о выполнении работ или оказании услуг, счет и аудиторское заключение, а также счет-фактура.*
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 8, АПРЕЛЬ 2012
Вайтман Е.В.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»