Материалы списываются на себестоимость услуг при передаче в производство. Такая передача оформляется требованием-накладной, лимитно-заборной картой или другим документом, разработанным самостоятельно. При этом в налоговом учете обязательно уменьшать сумму материальных расходов на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца (п. 5 и 6 ст. 254 НК РФ). Поэтому необходимо организовать соответствующий учет материалов.
Определить стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца, можно на основании самостоятельно разработанного расчета. Унифицированного бланка для него не предусмотрено. Оценка остатков должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254 НК РФ).
Специальный инструмент (оснастку) следует учитывать либо в составе основных средств, либо в составе МПЗ на счете 10 (в зависимости от стоимости).
Инструменты, учтенные на счете 10, списываются единовременно на основании требования-накладной, лимитно-заборной карты или другого документа, разработанного самостоятельно. Т.е. точно так же как материалы.
В дальнейшем нужно организовать контроль за сохранностью таких МПЗ. Подробнее Как контролировать сохранность инвентаря, переданного в эксплуатацию. Стоимость инвентарясписана на расходы
Если организация будет выполнять эти требования и корректно определять сумму материальных расходов, претензий контролирующих органов не будет.
Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух» Версия для коммерческих организаций
1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство)
Документальное оформление
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:*
· лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;
· накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется в тех случаях, когда материалы передаются территориально удаленному подразделению;
· требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) применяется в остальных случаях.
Такие правила установлены пунктами 100, 109 и 126 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Главбух советует: типовые формы документов, которые есть в альбомах унифицированных форм и утверждены постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно. Поэтому организации вправе разработать единый акт на списание материалов. В нем можно указать лишь обязательные реквизиты и те, которые важны для организации исходя из специфики деятельности.*
Этими же документами оформляйте списание имущества стоимостью до 40 000 руб. (другого установленного в учетной политике предела), которое по остальным признакам соответствует основным средствам. Это объясняется тем, что в бухучете его стоимость списывается аналогично материалам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98).*
Бухучет
Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).*
Главбух советует: чтобы определить момент фактического использования материалов в производстве, можно применять дополнительные формы отчетности. Например, отчет об использовании материалов в производстве. Это позволит уменьшить расходы отчетного периода на стоимость материалов, обработка которых не начата.*
В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой:*
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) Кредит 10 (16)
– списаны материалы.
Передача в подразделения
Передача материалов в подразделения может происходить без указания цели их расходования (на момент отпуска со склада неизвестно наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы либо наименование затрат). В этом случае списывайте их на расходы на основании акта, который составляется после фактического использования материалов. До того как будет подписан акт, эти материалы числятся за получателем в подотчете. Отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение (оформляется проводкой по субсчетам внутри счета 10). Такие правила устанавливают пункты 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Возврат остатков на склад
Если материалы, списанные в эксплуатацию (производство), были израсходованы не полностью, их нужно вернуть на склад. Такой возврат оформите накладной (форма № М-11 или № М-15) или лимитно-заборной картой (форма № М-8). Об этом сказано в пункте 112 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.*
В бухучете возврат материалов оформите проводкой:
Дебет 10 (16) Кредит 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...)
– оприходованы на склад неиспользованные материалы.
Налоги
О том, как отразить выбытие материалов для целей налога на прибыль, см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы.*
О том, как отразить списание стоимости материалов при передаче в эксплуатацию (производство) организацией на упрощенке, см. Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке.
Если организация платит ЕНВД, списание материалов не окажет влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
О том, как отразить списание стоимости материалов при передаче в эксплуатацию (производство) организацией, которая применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Учитываем спецоборудование
В.В. Семенихин, руководитель «Экспертбюро Семенихина»
В последнее время возводится все больше зданий и сооружений с особо сложными конструкциями и методами производства работ. Строительство таких объектов невозможно без специальных вспомогательных сооружений, приспособлений, устройств и установок. Как учитывать такие активы? Какими документами оформлять их поступление и выбытие?
Состав специальных активов
Бухгалтерское законодательство выделяет в составе оборотных активов особый вид активов, куда включаются специальные приспособления, инструмент, оборудование, а также специальная одежда. Особенности учета спецактивов регулируют Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее – Методические указания).*
Руководствуясь пунктом 8 Методических указаний, организация самостоятельно определяет конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных приспособлений, оборудования, инструментов, а также специальной одежды исходя из особенности технологического процесса ведения строительно-монтажных работ.*
В частности, к таким активам можно отнести следующие специальные вспомогательные сооружения, приспособления, устройства и установки, используемые при строительстве уникальных сооружений:*
– оснастка и приспособления для транспортирования и монтажа (подъема, надвижки, сборки) уникального оборудования, негабаритных и тяжеловесных технологических,строительных и строительно-технологических блоков;
– специальная опалубка сводов-оболочек, несъемная и скользящая опалубка;
– устройства для крупноблочного монтажа оборудования и сборки конструкций;
– защитно-предохранительные устройства при выполнении буровзрывных работ вблизи существующих зданий и сооружений;
– вспомогательные устройства, необходимые при передвижке и надстройке зданий,строительстве их в особо стесненных условиях, а также в случае реконструкции действующих предприятий, зданий, сооружений.
Что включается в состав специальных активов?
Что включается в состав специальных активов? Специальные приспособления и инструмент – это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). К ним не относятся технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг). К специальному оборудованию относятся многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в том числе специальное технологическое оборудование (химическое, сварочное и т. п.), применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно-испытательные аппаратура и оборудование, дезактивационное оборудование и др. Не учитывается как специальное технологическое оборудование для выполнения типовых операций, а также стандартное испытательное оборудование и др. К спецодежде относятся средства индивидуальной защиты работников (одежда, обувь и иные предохранительные приспособления).*
Специальные приспособления и инструмент – это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). К ним не относятся технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).*
К специальному оборудованию относятся многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в том числе специальное технологическое оборудование (химическое, сварочное и т. п.), применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно-испытательные аппаратура и оборудование, дезактивационное оборудование и др. Не учитывается как специальное технологическое оборудование для выполнения типовых операций, а также стандартное испытательное оборудование и др.* К спецодежде относятся средства индивидуальной защиты работников (одежда, обувь и иные предохранительные приспособления).
Как правило, для разработки документации на изготовление перечисленных активов привлекаются специализированные проектные организации.
Как учитывать активы?
Следует отметить, что строительная организация может выбрать один из двух методов учета специальных активов, предлагаемых Методическими указаниями.
Так, учет специальных приспособлений, оборудования и инструментов может быть организован в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии сПБУ 6/01.*
Если активы относятся к малоценным...
Если активы относятся к малоценным... Объекты спецоснастки, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых не превышает лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Соответственно, их можно списывать на затраты на производство по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Спецоснастка со сроком полезного использования не более 12 месяцев учитывается в составе материально-производственных запасов организации.*
Объекты спецоснастки, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых не превышает лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Соответственно, их можно списывать на затраты на производство по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Спецоснастка со сроком полезного использования не более 12 месяцев учитывается в составе материально-производственных запасов организации.*
Обратите внимание: окончательное снятие объектов спецактивов с учета организации производится только при их физическом выбытии. Это должно быть зафиксировано в соответствующих документах, которыми являются акты о выбытии, документы о продаже и др. До этого момента спецактивы, даже если их стоимость полностью списана, следует учитывать на забалансовом счете.*
Выбытие спецоснастки имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи (за исключением договора безвозмездного пользования), передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Кроме того, спецактивы могут быть списаны по причине морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
ПРИМЕР
Организация для строительства офисного здания по индивидуальному заказу приобрела комплект спецоснастки. Его стоимость составила 413 000 руб. (в том числе НДС – 63 000 руб.).
Технологическими службами организации определено, что приобретенный спецактив будет использоваться в течение четырех месяцев. Однако поскольку он предназначен для выполнения индивидуального заказа, его стоимость списана единовременно в момент передачи для выполнения строительных работ.
В целях налогообложения прибыли стоимость спецоснастки включена в состав материальных расходов в момент передачи в эксплуатацию.
По окончании работ, для которых спецоснастка приобреталась, она была продана по договору купли-продажи за 247 800 руб. (в том числе НДС – 37 800 руб.).
Рабочим планом счетов строительной организации для учета
спецоснастки предусмотрены субсчета к счету 10: «Спецоснастка на складе», «Спецоснастка в эксплуатации», а также забалансовый счет 012 «Спецоснастка».
Бухгалтер организации отразил операции следующим образом:
Дебет 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
Кредит 60
– 350 000 руб. – принята на учет спецоснастка;
Дебет 19 Кредит 60
– 63 000 руб. – учтен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 63 000 руб. – принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 60 Кредит 51
– 413 000 руб. – погашена задолженность за спецоснастку;
Дебет 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»
Кредит 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
– 350 000 руб. – отражена передача спецоснастки в эксплуатацию;
Дебет 20
Кредит 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»
– 350 000 руб. – погашена стоимость спецоснастки в момент передачи в эксплуатацию;
Дебет 012
– 350 000 руб. – отражена стоимость спецоснастки на забалансовом счете;
Дебет 62 Кредит 91
– 247 800 руб. – отражена выручка от продажи спецоснастки;
Дебет 91
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 37 800 руб. – начислен НДС со стоимости проданной спецоснастки;
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99
– 210 000 руб. – отражен финансовый результат от продажи спецоснастки (прибыль);
Кредит 012
– 350 000 руб. – списана с забалансового счета стоимость проданной спецоснастки.
«Учет в строительстве»№ 12, декабрь 2009