Период пребывания в России отсчитывается со дня прибытия (въезда) в Россию. Если человек выезжает за границу, то до его возвращения отсчет 183 дней прерывается. Исключения составляют только зарубежные поездки для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам российской пограничной службы в загранпаспорте.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация:Как определить статус человека (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ
Определение статуса
Статус получателя дохода определяется по количеству календарных дней, которые человек фактически находился на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговый резидент – это человек, который находился на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.*
Налоговый нерезидент – это человек, который находился в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.
Расчет времени пребывания в России
Период пребывания в России (менее или более 183 дней) отсчитывается со дня прибытия (въезда) в Россию по день отъезда (выезда) из нее включительно.* Такой порядок расчета подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина Россииот 21 марта 2011 г. № 03-04-05/6-157, от 4 июля 2008 г. № 03-04-06-01/187, от 3 июля 2008 г. № 03-04-05-01/228, ФНС России от 4 февраля 2009 г. № 3-5-04/097).
Если человек выезжает за границу, то до его возвращения отсчет 183 дней прерывается.
Исключения составляют только зарубежные поездки для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.* Продолжительность таких поездок включается в расчет 183 дней, которые необходимы для получения статуса резидента.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.
Цель поездки, дни которой включаются в расчет 183 дней, необходимо подтвердить документально.*
Ситуация: на основании каких документов можно установить время пребывания в России, чтобы определить свой налоговый статус (резидент или нерезидент) в целях расчета НДФЛ
В законодательстве нет перечня документов, по которым можно установить количество дней нахождения в России для определения налогового статуса. Следовательно, это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам российской пограничной службы:
в загранпаспорте;
в дипломатическом паспорте;
в служебном паспорте;
в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
в миграционной карте;
в проездном документе беженца и т. д.
Отметки, сделанные в документах пограничными службами иностранных государств (в т. ч. государств – участников Таможенного союза), при определении налогового статуса не учитываются: они не могут подтверждать продолжительность пребывания человека на территории России* (письмо Минфина России от 26 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-557).
Если отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал с Украины или из Республики Беларусь), то в качестве доказательства пребывания в России можно использовать другие документы. Например, квитанции о проживании в гостинице, а для работающих граждан – табели учета рабочего времени или справки с места работы, выданные на основании данных табелей. Для граждан, обучающихся в России, такими документами могут быть справки с места учебы, которые подтверждают фактическое посещение учебного заведения в соответствующем периоде. Следует отметить, что документы с отметкой о регистрации по местожительству не могут использоваться в качестве подтверждения налогового статуса – сами по себе они не позволяют установить фактическую продолжительность пребывания в России.* Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 июня 2012 г. № 03-04-05/6-782, от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-110, от 30 октября 2008 г. № 03-04-06-01/323, от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/31, ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.
Ситуация: как при определении налогового статуса (резидент или нерезидент) для целей расчета НДФЛ учесть дни нахождения в загранкомандировках и отпусках за рубежом*
Когда человек выезжает за границу, он покидает территорию России.
При определении налогового статуса (резидент или нерезидент) учитываются только дни фактического пребывания человека в России.
Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России 183 календарных дня и более, он признается налоговым резидентом.
Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России менее 183 календарных дней, он является нерезидентом.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.
При этом в период пребывания в России (менее или более 183 дней) включается как день прибытия (въезда) в Россию, так и день отъезда (выезда) из нее. Такой порядок расчета подтверждает Минфин России в письмах от 21 марта 2011 г. № 03-04-05/6-157, от 4 июля 2008 г. № 03-04-06-01/187 и от 3 июля 2008 г. № 03-04-05-01/228.
Если человек выезжает за границу, то пока он не вернется, отсчет 183 дней прерывается. Исключения составляют только зарубежные поездки для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.*
Во всех остальных случаях (в т. ч. при нахождении в загранкомандировке или отпуске за рубежом) период нахождения за границей не включается в число дней пребывания на территории России.*
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Подтверждает данный вывод и Минфин России в письме от 26 июля 2007 г. № 03-04-06-01/268.
Пример определения налогового статуса человека (резидент или нерезидент) для целей НДФЛ. В течение года человек неоднократно ездил в загранкомандировки по работе
Работа гражданина Молдавии А.С. Кондратьева связана с командировками. В течение 2012 года (366 дней) его три раза направляли в загранкомандировки сроком на 100, 20 и 40 дней (исключая день выезда из России и возвращения в Россию). Всего продолжительность служебных загранкомандировок составила 160 дней.
Кроме того, Кондратьев выезжал в отпуск за границу на 24 дня (исключая день выезда из России и возвращения в Россию).
В общей сложности за последние 12 месяцев Кондратьев провел:
за границей – 184 дня (160 дн. + 24 дн.);
на территории России 182 дня (366 дн. – 184 дн.), то есть менее 183 дней.
Кондратьев признается налоговым нерезидентом.*
Документы, подтверждающие краткосрочное пребывание за рубежом
К документам, подтверждающим нахождение человека за пределами России для краткосрочного лечения или обучения, можно отнести:
договоры с медицинскими (образовательными) учреждениями на лечение (обучение);
справки, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями, свидетельствующие о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием его времени;
копии страниц паспорта со специальными визами и отметками пограничного контроля о пересечении границы.*
В.М. Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
О.В. Краснова
главный редактор БСС «Система Главбух»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени