Если НДС, по оборудованию приобретенному в целях организации рабочего места для инвалида, был ранее принят к вычету, при получении субсидии из федерального бюджета, на возмещение затрат в рамках реализации мероприятий по созданию рабочих мест для инвалидов, необходимо восстановить. Если субсидия получена из федерального бюджета без учета НДС, то обязанность восстанавливать налог, ранее принятый к вычету, у налогоплательщика отсутствует. Налог нужно восстановить в том квартале, в котором была получена субсидия. Если субсидия получена не из федерального бюджета, НДС восстанавливать не нужно. Т.о. если расходы компенсируются за счет средств федерального бюджета, принять НДС по произведенным расходам нельзя, а если он был принят к возмещению ранее, его нужно восстановить.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету
Получение субсидий из бюджета
Если НДС восстанавливается в связи с получением из федерального бюджета субсидий подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, налог нужно восстановить:
- в полном объеме, если субсидия была получена на возмещение всех затрат, понесенных организацией;
- в части, приходящейся на субсидию, если субсидия была получена на частичное возмещение затрат.
Об этом сказано в письме Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-07-11/15.
Налог нужно восстановить в том квартале, в котором получены субсидии. Такие правила следуют из подпункта 6пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.*
О.Ф. Цибизова
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Субсидии включаются в доходы
Письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. №03-03-06/1/445
Бюджетные субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в рамках реализации мероприятий по созданию рабочих мест для инвалидов и выпускников учреждений начального, среднего и высшего профессионального образования, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов организации.
Налоговый доход у предприятия возникает и в том случае, если оно получило имущество безвозмездно. Как определить его стоимость в целях налогообложения прибыли? Читайте статью «Если имущество получено безвозмездно».
Журнал «Учет в производстве» № 10 октябрь 2012г.
3.Налоговый Кодекс Российской Федерации Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
6) в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.»*
4.Статья: НДС. Из бюджета получена субсидия
Как следует из разъяснений чиновников, уплачивать ли НДС с полученных субсидий, зависит от того, на какие цели получены бюджетные средства*.
* Письмо Минфина России от 8 февраля 2013 г. № 03-07-11/3144.
Понятие субсидии
Субсидии юридическим лицам (кроме государственных и муниципальных учреждений), индивидуальным предпринимателям и физическим лицам (производителям) предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством или реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Субсидии из бюджета предоставляются:
- из федерального бюджета – в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете;
- из бюджета субъекта РФ – в случаях и порядке, предусмотренных законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ;
- из местного бюджета – в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации.
Возмещение затрат и убытков
Зачастую убытки неизбежны в случае применения регулируемых цен.
Как указано в пункте 1 статьи 424 Гражданского кодекса РФ, в предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами или органами местного самоуправления. Это в определенных ситуациях может относиться и к сфере сельского хозяйства.
Однако убытки в сельском хозяйстве могут возникнуть и по климатическим причинам – засуха, заморозки, наводнения, град…
Начисление НДС
В рассматриваемой ситуации платить налог на добавленную стоимость не нужно.
Если бюджетные средства выделены на компенсацию расходов по оплате приобретаемых материальных ресурсов, работ, услуг или на покрытие убытков, связанных с применением государственных регулируемых или льготных цен, с полученных средств НДС не начисляется. Об этом же – в письмах Минфина России от 22 января 2013 г. № 03-07-11/09 , от 22 марта 2011 г. № 03-07-11/65 и УФНС России по г. Москве от 23 июня 2009 г. № 16-15/63905.
Кроме того, этот подход был поддержан в определении ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. № ВАС-11428/09. Однако есть проблемы с возмещением НДС.*
Вычет «входного» НДС
Если налогоплательщик получает субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров, работ, услуг с учетом НДС, принятый к вычету налог придется восстановить ( подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
Обратите внимание: речь идет исключительно о субсидиях из федерального бюджета.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров, работ, услуг, а учитываются в составе прочих расходов согласно статье 264 Налогового кодекса РФ.
Налог восстанавливается в том налоговом периоде (квартале), в котором получены субсидии.* Из этого очевидно, что при оплате товаров, работ, услуг за счет субсидии, полученной из федерального бюджета, «входной» НДС предъявить к вычету нельзя.
При восстановлении НДС в книге продаж следует зарегистрировать тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету. Он регистрируется на восстановленную сумму. Об этом говорится в пункте 14Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно.
Правда, если субсидия получена из федерального бюджета без учета НДС, то обязанность восстанавливать налог, принятый к вычету, у налогоплательщика отсутствует ( письмо Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-07-11/347 ). Не нужно это делать и в случае, если субсидия получена не из федерального бюджета.*
Важно запомнить
«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет субсидий из региональных и местных бюджетов, можно принять к вычету из бюджета.
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 4 апрель 2013г.