Уважаемая Надежда Александровна!
В ответ на Ваш вопрос от 11.10.2013г. «»
сообщаем следующее: В данной ситуации при возврате ранее оприходованных товаров происходит обратная реализация, то есть покупатель становится продавцом, а поставщик – покупателем. Бывший поставщик на упрощенке вернет за некачественное оборудование столько же денег, сколько получил (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Поэтому общая стоимость оборудования в накладной не изменится, но будет включать НДС, который компании, возвращающей брак, придется перечислить в бюджет. Следовательно, при возврате товара, общая стоимость будет 1200 руб. в том числе НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Ситуация:как отразить при налогообложении возврат поставщику на упрощенке бракованного основного средства, введенного в эксплуатацию и амортизировавшегося. Организация применяет общую систему налогообложения
Ответ на этот вопрос зависит от условий расторжения договора купли-продажи.
Покупатель, получивший основное средство ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 Гражданского кодекса РФ. В частности, если выявлены неустранимые недостатки, покупатель вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченных денег (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Когда именно договор будет считаться расторгнутым, определяют в зависимости от его условий либо от условий, содержащихся в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК РФ). Так, к примеру, в договоре может быть предусмотрено, что при поставке товаров ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками договор считается расторгнутым с даты его заключения. Тогда возврат основного средства ненадлежащего качества не является отдельной сделкой (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Считается, что в подобной ситуации право собственности на бракованное имущество к покупателю не переходило. Обратной реализации не происходит, поэтому покупателю на общем режиме, возвращающему некондицию, не придется платить НДС.
Но если по основному средству ненадлежащего качества уже начислялась амортизация, ее придется пересчитать за все истекшие периоды, скорректировать расходы и налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Пример отражения в налоговом учете возврата поставщику на упрощенке бракованного основного средства. Основное средство было введено в эксплуатацию и амортизировалось. Договор расторгнут на момент заключения
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В декабре прошлого года ОАО «Производственная фирма "Мастер"» приобрело у ЗАО «Альфа», применяющего упрощенку, производственное оборудование за 49 000 руб. (без НДС). По условиям договора право собственности на оборудование перешло к «Мастеру» в момент передачи объекта (в декабре). В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию и отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев.
С января текущего года в налоговом учете «Мастера» линейным способом начислялась амортизация.
Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. ? 100% = 1,6667%.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
49 000 руб. ? 1,6667% = 817 руб.
В августе текущего года оборудование сломалось. Причиной поломки оказался заводской неисправимый брак. «Альфа» согласилась расторгнуть договор с момента его заключения. Поэтому «Мастер» вернул некачественное оборудование, указав в накладной с пометкой «возврат» договорную цену – 49 000 руб. без НДС.*
«Мастер» пересчитал амортизационные отчисления за январь–август. Поэтому налоговая база по налогу на прибыль за I квартал текущего года увеличилась на 2451 руб. (817 руб. ? 3 мес.), за первое полугодие – на 4902 руб. (817 руб. ? 6 мес.). Бухгалтер «Мастера» представил уточненные декларации за I квартал и первое полугодие текущего года, доплатил 981 руб. (4902 руб. ? 20%) налога на прибыль, а также пени.
Если организация направляет продавцу уведомление о выявлении брака и возврате основного средства, договор считается расторгнутым в одностороннем порядке с даты, когда соответствующее уведомление получил поставщик, если в уведомлении не предусмотрен иной срок (п. 4 ст. 523 ГК РФ). В таком случае возврат основного средства является обратной реализацией. Бывший покупатель (новый продавец) на общем режиме должен выписать отгрузочную накладную, указав цену некондиции с учетом НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Бывший поставщик на упрощенке вернет за некачественное оборудование столько же денег, сколько получил (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Поэтому общая стоимость оборудования в накладной не изменится, но будет включать НДС, который компании, возвращающей брак, придется перечислить в бюджет.*
Организация, возвращающая оборудование, отразит в доходах выручку от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Так как договор поставки будет считаться расторгнутым только с того момента, как поставщик получил соответствующее уведомление, амортизационные отчисления, учтенные в расходах организации до этого дня, корректировать не придется.
Пример отражения в налоговом учете возврата поставщику на упрощенке бракованного основного средства. Основное средство было введено в эксплуатацию и амортизировалось. Договор расторгнут на момент уведомления поставщика
В декабре прошлого года ОАО «Производственная фирма "Мастер"» приобрело у ЗАО «Альфа», применяющего упрощенку, производственное оборудование за 49 000 руб. (без НДС). По условиям договора право собственности на оборудование перешло к «Мастеру» в момент передачи объекта (в декабре). В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию и отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев.
С января текущего года в налоговом учете «Мастера» линейным способом начислялась амортизация.
Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. ? 100% = 1,6667%.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
49 000 руб. ? 1,6667% = 817 руб.
В августе текущего года оборудование сломалось. Причиной поломки оказался заводской неисправимый брак. «Мастер» направил «Альфе» уведомление о возврате бракованного оборудования. Согласованная сторонами цена некачественного оборудования – 49 000 руб. (в т. ч. НДС – 7475 руб.). В том же месяце неисправное оборудование вернули «Альфе».*
В доходах от реализации за август «Мастер» отразил 41 525 руб., НДС в сумме 7475 руб. начислил к уплате в бюджет за III квартал текущего года.
За январь–август текущего года сумма амортизационных отчислений составила 6536 руб. (817 руб. ? 8 мес.). Поэтому в составе расходов от реализации «Мастер» учел остаточную стоимость оборудования – 42 464 руб. (49 000 руб. – 6536 руб.).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
14.10.2013г.
С уважением,
Эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Полякова Надежда
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Абрамова Варвара
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14