В данной ситуации наличие задолженности и поступление при этом аванса не освобождает организацию от исчисления и уплаты НДС с авансового платежа в бюджет. В данной ситуации организация при получении денежных средств должна руководствоваться назначением платежа в платежных документах. Если в них указано, что перечисляется аванс, то с этой суммы (всего полученного аванса) необходимо начислить уплатить НДС в бюджет, кроме того, в течение 5 дней необходимо выставить счет – фактуру на аванс.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров
Когда нужно платить НДС с аванса
День полной или частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается моментом определения базы для расчета НДС. Поэтому при получении аванса продавец (исполнитель) обязан начислить НДС. Это следует из положений пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса.*
Начислять НДС не нужно, только если авансы получены:
- за товары (работы, услуги), местом реализации которых территория России не является (ст. 147, 148 НК РФ);
- за товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ);
- за товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ);
- организацией, освобожденной от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
- производителем товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468.
Налоговая база
Налоговую базу по НДС при получении аванса определяйте исходя из поступившей суммы оплаты с учетом налога. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.*
Если договор заключен в иностранной валюте и предусматривает предварительную оплату товаров (работ, услуг) в этой валюте, налоговая база по НДС определяется в рублях по курсу Банка России, действующему на дату поступления оплаты от покупателя (заказчика) (п.3 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст.167 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Порядок расчета
НДС, который нужно заплатить при получении аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок, рассчитайте так:
– если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 18 процентов:
НДС, начисленный к уплате в бюджет | = | Сумма аванса (частичной оплаты) | ? | 18/118 |
– если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 10 процентов:
НДС, начисленный к уплате в бюджет | = | Сумма аванса (частичной оплаты) | ? | 10/110 |
Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Счет-фактура
Поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента получения аванса (частичной оплаты). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету предъявленную ему сумму НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
После того как товары (работы, услуги) в счет полученного аванса (частичной оплаты) будут отгружены (выполнены, оказаны), поставщик (исполнитель) обязан повторно начислить НДС и выставить новый счет-фактуру (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ). Если договор был заключен в иностранной валюте, налоговую базу нужно рассчитать заново в рублях по курсу Банка России, действующему на дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).*
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России