Вы действуете совершенно верно, начисляя НДС. Так как одним из условий применений льготы по статье 149 НК РФ является наличие лицензии у исполнителя работ, то есть, в ситуации, когда Вы выполняете субподрядные работы, Вы обязаны начислить НДС, не имея лицензии.
При этом у Вашего подрядчика могут возникнуть проблемы с принятием расходов по данному договору, а соответственно, вычету, так как согласно официальной позиции, если у исполнителя нет лицензии по работам, которые требуют наличия лицензии, то заказчик не вправе учитывать расходы по таким договорам
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ ОТ 23.04.2010 № 16-15/043550
О применении льгот по НДС при производстве работ по сохранению объектов культурного наследия музея-усадьбы
«Так, не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений, строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений, работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов и деятельности по контролю за качеством проводимых работ). Об этом говорится в пп.15 п.2 ст.149 НК РФ.
Деятельность по выполнению реставрационных работ регулируется Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих (ЕТКС) (выпуск 57, раздел "Реставрационные работы"), утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 21.03.2008 N 135.
Согласно ст.45 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ) работы по сохранению памятника архитектуры проводятся на основании письменного разрешения и задания на проведение указанных работ.
Кроме того, проектные работы подлежат освобождению от уплаты НДС при наличии у выполняющих их организаций лицензии на право осуществления деятельности, связанной с обследованием состояния, консервацией, реставрацией и ремонтом памятников истории и культуры, с момента введения в действие Закона N 73-ФЗ.*
На основании Закона N 73-ФЗ памятники истории и культуры охраняются государством. Указом Президента РФ от 20.02.95 N 176утвержден Перечень объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения. Данный Перечень уточнен Указом Президента РФ от 05.05.97 N 452 и Распоряжением Правительства РФ от 10.06.99 N 910-р.»
2. Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату услуг, оказание которых является лицензируемым видом деятельности. Контрагент, оказывающий услуги, не имеет лицензии на ведение этой деятельности
Нет, нельзя.*
Все расходы организации, которые включаются в расчет налогооблагаемой прибыли, одновременно должны быть:
– экономически обоснованны;
– документально подтверждены;
– связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признаются.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Если деятельность контрагента подлежит обязательному лицензированию, то право вести эту деятельность возникает у него с момента получения лицензии (абз. 2 п. 3 ст. 49 ГК РФ). Деятельность контрагента, не имеющего лицензии, является незаконной, а договор об оказании услуг, заключенный с такой организацией, может быть признан недействительным в судебном порядке (ст. 173 ГК РФ).
Расходы на оплату услуг, оказанных организацией, которая не имеет права их оказывать, не могут быть признаны экономически обоснованными. А документы, которые выданы в подтверждение расходов организацией, ведущей незаконную деятельность, не могут быть признаны оформленными в соответствии с российским законодательством*. Таким образом, расходы на оплату услуг, оказание которых является лицензируемым видом деятельности, не учитываются при расчете налога на прибыль, если у организации, которая оказывает эти услуги, нет соответствующей лицензии.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/2/188.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга