Дохода, облагаемого налогом на прибыль при размещении рекламы реализуемого товара в собственном издании не возникает, т.к. организация не получает какое-либо имущество (имущественные права) или рекламные услуги безвозмездно от третьих лиц. Кроме того организация вправе учесть расходы на такую рекламу. На стоимость такой рекламы НДС не начисляется.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Статья:Материальную выгоду не включают в доход
В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа основным налоговым документом не установлен. По мнению чиновников, такие суммы в доходы по налогу на прибыль не включаются (письмо Минфина России от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/153).*
Иногда предприятия заключают договоры в иностранной валюте, а расчеты производят в рублях. При этом возникают курсовые и суммовые разницы. Как их учесть при различных вариантах расчетов, вы узнаете из статьи «Сделка оформлена в условных единицах».
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 5, май 2009
2. Рекомендация:С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль
Внереализационные доходы
К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
- доходы от купли-продажи валюты;
- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;
- штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
- доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
- доходы, полученные по договору простого товарищества;
- доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;
- стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации;
- суммовые и курсовые разницы;
- суммы корректировки прибыли, возникшие после увеличения (для целей налогообложения) договорных цен из-за их несоответствия рыночному уровню.
Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу по налогу на прибыль.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов
2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
4. Рекомендация: Как отразить в бухучете расходы на рекламу готовой продукции
Расходы на рекламу готовой продукции непосредственно связаны с ее реализацией. Поэтому их следует отражать на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). Корреспонденция счета 44 с другими счетами зависит от вида рекламных расходов.*
Например, если организация (издательство) включает собственную рекламу в выпущенный ею журнал, на счете 44 учтите только те расходы на производство тиража, которые соответствуют затратам на изготовление рекламы в этом тираже. При этом сделайте проводки:
Дебет 44 Кредит 20
– отражены расходы на собственную рекламу в журнале;
Дебет 43 Кредит 20
– принят к учету тираж журнала (за вычетом доли расходов, соответствующей изготовлению рекламы);
Дебет 90-2 Кредит 44
– включены в себестоимость продаж расходы на рекламу;
Дебет 90-2 Кредит 43
– списана себестоимость реализованного тиража.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, счета 43 и 44.
Пример отражения в бухучете расходов на включение собственной рекламы в тираж журнала
ЗАО «Альфа» выпустило журнал. Себестоимость тиража составила 100 000 руб. Тираж реализован за 200 000 руб. (без учета НДС). Объем собственной рекламы, размещенной в журнале, составляет 40 процентов.
В учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 44 Кредит 20
– 40 000 руб. (100 000 руб. ? 40%) – отражены расходы на собственную рекламу;
Дебет 43 Кредит 20
– 60 000 руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.) – принят к учету тираж журнала;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 40 000 руб. – отнесены на себестоимость продаж расходы на рекламу;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 60 000 руб. – списана себестоимость реализованного тиража.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5. Статья:При передаче каких товаров, работ, услуг для собственных нужд возникает объект обложения НДС
Передача на территории РФ товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд облагается НДС только в тех случаях, когда расходы на них не учитываются при расчете налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Что при этом понимается под собственными нуждами? К сожалению, НК РФ не содержит ответа на этот вопрос. Поэтому приходится руководствоваться терминами и определениями, содержащимися в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).*
Определение интересующего понятия приводится, в частности, в пункте 5.8 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 22-ЖКХ «Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы» (утв. приказом Росстата от 31.01.13 № 41). В указанном документе под производственными (собственными) нуждами понимается расход воды, тепла, электроэнергии, газа на организацию технологического процесса производства и транспортировки услуг, а также на хозяйственно-бытовые нужды компаний.
Журнал «Российский налоговый курьер» №15, июль 2013