Основные средства
Сумма предоставленной субсидии на приобретение основных средств включается в состав прочих доходов по мере начисления амортизации (списание субсидии на доходы производится ежемесячно в сумме равной ежемесячно начисленной амортизации). Например, Организация поставила на баланс основное средство приобретенное за счет субсидии. Первоначальная стоимость основного средства составляет 200 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.
Дебет 86 Кредит 98-2 – 200 000 руб.
– отражены средства государственной помощи в составе доходов будущих периодов (на стоимость приобретенного основного средства).
ежемесячно (с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства):
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02 – 3333, 33 руб. (200 000: 5 лет: 12 мес.)
– начислена амортизация по основным средствам, приобретенным за счет государственной помощи;
Дебет 98-2 Кредит 91-1 - 3333,33 руб.
– учтена в составе прочих доходов сумма амортизации, начисленная по основным средствам, приобретенным за счет государственной помощи.
Таким образом включение в прочие доходы суммы государственной помощи происходит равномерно в течение срока полезного использования (к концу 5 года счет 98-2 полностью закроется).
Материалы
Включение в состав прочих доходов субсидии, полученной на приобретение материалов, производится в размере списания данных материалов в производство.
Например, Организация приобрела материалы на сумму 200 000 руб. В текущем месяце было списано в производство материалов на сумму 150 000 руб. В следующем месяце было списано материалов на сумму 20 000 руб.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 86 Кредит 98-2 – 200 000 руб.
– отражены средства государственной помощи в составе доходов будущих периодов (на стоимость приобретенных материалов).
текущий месяц:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 10 – 150 000 руб.
- списаны материалы в производство
Дебет 98-2 Кредит 91-1 - 150 000 руб.
– учтена в составе прочих доходов сумма израсходованных материалов
следующий месяц:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 10 – 20 000 руб.
- списаны материалы в производство
Дебет 98-2 Кредит 91-1 - 20 000 руб.
– учтена в составе прочих доходов сумма израсходованных материалов
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Использование государственной помощи
Использовать средства государственной помощи организация обязана строго по целевому назначению и с соблюдением всех условий их предоставления. В противном случае полученные средства нужно вернуть бюджету. Такой вывод позволяют сделать положения статьи 38 и пункта 3 части 2 статьи 78 Бюджетного кодекса РФ.
-
если актив подлежит амортизации то на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов; -
если актив не амортизируется (например, земельный участок) то в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов
.
В частности, при приобретении за счет государственной помощи основных средств, подлежащих амортизации (после отражения на счете 01 в общем порядке), в учете сделайте проводку:
Такие правила предусмотрены пунктом 9 ПБУ 13/2000.
Ситуация: как в бухучете отразить использование средств государственной помощи на приобретение (создание) внеоборотных активов, не подлежащих амортизации
Использовать средства государственной помощи организация обязана строго по целевому назначению и с соблюдением всех условий их предоставления (ст. 38 Бюджетного кодекса РФ).
Использование государственной помощи в бухучете отражайте в зависимости от вида полученных средств и направлений их расходования. При этом, если за счет целевых средств организация приобретает неамортизируемые внеоборотные активы, предусмотрен особый порядок отражения использования средств государственной помощи.
Например, если организации выделены средства на покупку земельного участка для строительства производственного цеха, то расходы на строительство признаются в течение всего периода строительства. Следовательно, в течение такого же периода будут списываться со счета учета доходов будущих периодов в состав прочих доходов и средства государственной помощи. При этом порядок отнесения целевых средств в состав прочих доходов законодательно не установлен. Поэтому организация вправе самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике для целей бухучета. Например, организация может установить, что средства государственной помощи признаются в составе прочих доходов равномерно в течение планового периода строительства.
Пример отражения в бухучете поступления и использования государственной помощи на финансирование капитальных расходов, связанных с приобретением неамортизируемых основных средств
ЗАО «Альфа» получило из бюджета субсидию на финансирование капитальных расходов (приобретение земельного участка). Субсидия предоставлена с условием строительства на данном участке производственного цеха. Сроки строительства установлены в период с 1 января по 31 декабря текущего года.
«Альфа» утвердила проектно-сметную документацию на строительство, а также получила уведомление о выделении средств из бюджета на финансирование строительства. Поэтому средства государственной помощи отражаются в учете по мере возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам.
В учетной политике организации для целей бухучета прописано, что при покупке за счет бюджетных средств земельных участков (для целей строительства) средства государственной помощи списываются со счета учета доходов будущих периодов в состав прочих доходов равномерно в течение планового периода строительства начиная с месяца, следующего за месяцем принятия земельного участка к учету.
Стоимость земельного участка на основании договора купли-продажи составила 4 720 000 руб. Средства из бюджета были перечислены на счет «Альфы» 11 января.
Операции по получению и использованию средств государственной помощи бухгалтер отразил следующим образом.
В январе:
Дебет 76 Кредит 86
– 4 720 000 руб. – отражена задолженность бюджета по предоставлению государственной помощи (на основании договора).
Дебет 51 Кредит 76
– 4 720 000 руб. – поступили денежные средства в рамках государственной помощи;
Дебет 08 Кредит 60
– 4 720 000 руб. – отражена стоимость земельного участка, приобретенного за счет средств государственной помощи;
Дебет 01 Кредит 08
– 4 720 000 руб. – принят к учету земельный участок;
Дебет 86 Кредит 98-2
– 4 720 000 руб. – отражены средства государственной помощи в составе доходов будущих периодов.
Ежемесячно с февраля по декабрь:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 429 091 руб. (4 720 000 руб. : 11 мес.) – учтены в составе прочих доходов средства государственной помощи, направленные на приобретение земельного участка.
Использование государственной помощи на финансирование текущих расходов (например, приобретение материалов, выплата зарплаты) отражайте в периодах признания указанных затрат.
При финансировании за счет средств государственной помощи текущих расходов в учете делайте следующие проводки.
Дебет 10 Кредит 60
– оприходованы материалы;
Дебет 86 Кредит 98-2
– отнесена на доходы будущих периодов сумма государственной помощи, израсходованная на приобретение материалов;
Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 10
– списаны в производство материалы;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма государственной помощи, израсходованная на приобретение материалов.
При начислении зарплаты (иных расходов аналогичного характера), источником финансирования которой является государственная помощь:
Дебет 86 Кредит 98-2
– отнесена на доходы будущих периодов сумма государственной помощи, которая является источником финансирования выплат в пользу сотрудников (источником уплаты зарплатных взносов);
Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 70 (69, 73, 76...)
– начислены выплаты в пользу сотрудников (зарплатные взносы);
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма государственной помощи, которая является источником финансирования выплат сотрудникам (зарплатных взносов).
Об этом говорится в абзаце 2 пункта 9 ПБУ 13/2000.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга