Контролирующие органы настаивают на том, чтобы у налогоплательщика для обоснования вычета при получении счета-фактуры был документ, подтверждающий дату его получения. К таким документам можно отнести, например, журнал учета входящей корреспонденции, конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура.
В случае если документы, подтверждающие поступление счета-фактуры, отсутствуют, следует заполнить дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, на который приходится дата выставления счета-фактуры.
Таким образом, если коммерсант может подтвердить дату получения счета-фактуры, приходящуюся на следующий налоговый период, то представлять уточненную декларацию по НДС не следует.
При отсутствии документального подтверждения позднего поступления счетов-фактур от поставщиков необходимо регистрировать счета-фактуры в тех периодах, к которым они относятся согласно дате выставления. При этом возникает необходимость подачи уточненной декларации по НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Статья: Если счет-фактура получен с опозданием
Коммерсант занимается оптовой торговлей и применяет в отношении этой деятельности общую систему налогообложения. Следует ли ему подавать уточненную декларацию по НДС, если счет-фактура получен после окончания квартала?
Счет-фактуру, полученный с опозданием, ИП обязан зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок в периоде его получения. В этом же периоде налогоплательщик вправе принять к вычету соответствующую сумму НДС. То есть право на вычет у налогоплательщика в рассматриваемой ситуации появляется в периоде получения счета-фактуры.*
Согласно пункту 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ. Положениями указанной статьи НК РФ предусмотрено, что вычеты НДС производятся только при наличии счетов-фактур.
Таким образом, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога на добавленную стоимость следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 03.05.2012 № 03-07-11/132.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Аналогичную точку зрения финансисты высказывали и ранее (письма от 03.02.2011 № 03-07-09/02, от 22.12.2010 № 03-03-06/1/794, от 07.12.2010 № 03-07-11/476, от 20.04.2010 № 03-07-09/24 и от 02.04.2009 № 03-07-09/18). Соглашались с ними и московские налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 № 16-15/79275).
При этом контролирующие органы настаивают на том, чтобы у налогоплательщика для обоснования вычета при получении счета-фактуры был документ, подтверждающий дату его получения. К таким документам можно отнести, например, журнал учета входящей корреспонденции, конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура.*
В случае если документы, подтверждающие поступление счета-фактуры, отсутствуют, ИП следует заполнить дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, на который приходится дата выставления счета-фактуры.
Таким образом, если коммерсант может подтвердить дату получения счета-фактуры, приходящуюся на следующий налоговый период, то представлять уточненную декларацию по НДС не следует.*
При отсутствии документального подтверждения позднего поступления счетов-фактур от поставщиков необходимо регистрировать счета-фактуры в тех периодах, к которым они относятся согласно дате выставления. При этом возникает необходимость подачи уточненной декларации по НДС.*
Обратите внимание: воспользоваться вычетом налогоплательщик может в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором у него возникло право на вычет НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Что касается судей, то они придерживаются позиции контролирующих органов. Так, арбитры указывают, что вычет по НДС может быть заявлен только в том случае, когда выполнены все условия, предусмотренные статьей 172 НК РФ. При этом Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на применение налогового вычета в более поздний период, чем период получения и оприходования товара. Такой вывод содержится в Определении ВАС РФ от 19.07.2010 № ВАС-8735/10, а также постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.2011 № А53-14613/2010 и от 22.09.2010 № А32-49229/2009, ФАС Московского округа от 19.04.2011 № КА-А40/3321-11.
Журнал «Бухгалтерия ИП», № 8, август 2012