В соответствии с законодательством - организация должна подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации были обнаружены неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ). Уточненную налоговую декларацию нужно сдать за тот период, в котором была допущена такая ошибка.
Однако, если Вы применяете ОСН, не используете освобождение от НДС и строите склад для облагаемых НДС операций, то у Вас не должно быть занижения налогооблагаемой базы со Стоимости СМР для собственного потребления (в этом случае не нужно ни подавать уточненную декларацию, ни отражать этот НДС в текущей отчетности).
Налоговую базу по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, нужно определять на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Это означает, что начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, следует в последний день каждого квартала, в котором организация проводила эти работы. Таким образом, в этот день на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, нужно составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.
В этот же день сумму начисленного НДС можно принять к вычету. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Основанием для вычета является счет-фактура, составленный на стоимость строительно-монтажных работ. В последний день квартала, в котором выполнялись эти работы, счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.
Подробнее см. Рекомендацию: «Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Ситуация:обязана ли организация подавать уточненную декларацию по НДС, если в составе операций, не подлежащих налогообложению, она отразила безвозмездную передачу в муниципальную собственность церковного комплекса, строительство которого велось по договору с городской администрацией. В ходе камеральной проверки налоговая инспекция сочла, что эта операция облагается НДС. До окончания камеральной проверки договор, предусматривающий передачу комплекса, был расторгнут в связи с отсутствием нормативно-технической документации и свидетельства о праве собственности на объект недвижимости
Нет, не обязана.
Организация должна подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации были обнаружены неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ). Уточненную налоговую декларацию нужно сдать за тот период, в котором была допущена такая ошибка (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Существует три варианта уточнений, которые вносятся в налоговые декларации:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- уменьшающие налоговую базу и сумму налоговых обязательств перед бюджетом (например, если в первоначальной декларации завышалась выручка от реализации или занижалась сумма вычетов по НДС);
- увеличивающие налоговую базу и сумму налоговых обязательств перед бюджетом (например, если в первоначальной декларации не были учтены какие-либо объекты налогообложения);
- не затрагивающие налоговую базу и сумму налоговых обязательств перед бюджетом (например, если из декларации исключаются показатели, отраженные в справочных разделах).
Исключение операции по передаче церковного комплекса из раздела 7 декларации не повлечет за собой пересчет налоговых обязательств организации. Это объясняется тем, что с расторжением договора все обязательства сторон по нему прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ). Следовательно, операция по передаче церковного комплекса в муниципальную собственность не подлежит исполнению. Между тем налоговую базу по НДС увеличивают только те операции, которые признаны объектом налогообложения и отражены в разделе 3 налоговой декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ, п. 3 раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н). Поскольку объект, числящийся на балансе организации, никому не передавался, оснований для отражения этой операции в налоговой отчетности нет. В связи с этим обязанность представить уточненную декларацию по НДС у организации не возникает. Однако, чтобы обеспечить сопоставимость учетных данных с налоговой инспекцией, такую декларацию лучше подать. В рассматриваемой ситуации из ранее представленной декларации следует исключить операцию по передаче церковного комплекса в муниципальную собственность, отраженную в разделе 7.
Такое уточнение не зависит от того, оспаривает ли организация решение инспекции о начислении НДС с операции по безвозмездной передаче объекта или нет. Основанием для уточнения декларации является документально подтвержденный факт расторжения договора с городской администрацией, имевший место в том квартале, за который подается уточненная декларация.
О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России