Уважаемая Людмила Алексеевна!
В ответ на Ваш вопрос от 23.07.2013г.
сообщаем следующее: Организации, которые платят налог ежеквартально, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). Так как в предыдущем отчетном периоде (1 квартал) получен убыток, то авансовый платеж по итогам первого квартала не уплачивается. Следовательно, в строкам 210-230 декларации по налогу на прибыль за полугодие проставляются прочерки.
По строке 280 (281) декларации по налогу на прибыль указывается разница суммы строк 220 (230) и 250 (260) и строки 190 (200), если показатель строки 190(200) меньше суммы строк 220 (230) и 250(260). В рассматриваемой ситуации в декларации по налогу на прибыль за полугодие в связи с полученными убытками и по строке 190 (200), и по строке 220 (230) показатели отсутствуют (равны нулю). Следовательно, по строкам 280 и 281 никакие значения не приводятся, а проставляются прочерки.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Ситуация: Как в декларации по налогу на прибыль заполнить строки 210–230 листа 02, если в течение года прибыль организации уменьшается
При заполнении строк 210–230 листа 02 руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются авансовые налоговые платежи, начисленные за отчетный (налоговый) период. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам этого периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:
- суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
- суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).
Организации, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.
У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.
Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
Если в течение года налогооблагаемая прибыль уменьшается, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. В этих строках показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль авансовых налоговых платежей, начисленных за отчетный период. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается
ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Организация не ведет деятельности за пределами России.
По итогам января «Альфа» получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь начислен в размере 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 2000 руб. (100 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 18 000 руб. (100 000 руб. ? 18%).
В декларации по налогу на прибыль за январь авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»
Показатели | Код строки | Сумма (руб.) |
… | … | … |
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе: |
180 | 20 000 |
в федеральный бюджет (стр. 120 ? стр. 150 : 100) |
190 | 2000 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160 : 100 + (стр. 130 ? строка 170 : 100) |
200 | 18 000 |
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе: |
210 | – |
в федеральный бюджет | 220 | – |
в бюджет субъектов Российской Федерации | 230 | – |
… | … | … |
Сумма налога на прибыль к доплате | ||
в федеральный бюджет (стр. 190 – стр. 220 – стр. 250) |
270 | 2000 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 200 – стр. 230 – стр. 260) |
271 | 18 000 |
Сумма налога на прибыль к уменьшению | ||
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 – стр. 190) |
280 | – |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 – стр. 200) | 281 | – |
В феврале по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 20 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–февраль) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 16 000 руб. (80 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 1600 руб. (80 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 14 400 руб. (80 000 руб. ? 18%).
За предыдущий отчетный период (январь) авансовый платеж был начислен в большем размере, поэтому авансовый платеж к уплате за январь–февраль равен нулю.
В декларации по налогу на прибыль за январь–февраль авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»
Показатели | Код строки | Сумма (руб.) |
… | … | … |
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе: |
180 | 16 000 |
в федеральный бюджет (стр. 120 ? стр. 150 : 100) |
190 | 1600 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160 : 100 + (стр. 130 ? стр. 170 : 100) |
200 | 14 400 |
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе: |
210 | 20 000 |
в федеральный бюджет | 220 | 2000 |
в бюджет субъекта Российской Федерации | 230 | 18 000 |
… | ||
Сумма налога на прибыль к доплате | ||
в федеральный бюджет (стр. 190 – стр. 220 – стр. 250) |
270 | – |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 200 – стр. 230 – стр. 260) |
271 | – |
Сумма налога на прибыль к уменьшению | ||
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 – стр. 190) | 280 | 400 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 – стр. 200) | 281 | 3600 |
В марте «Альфа» вновь получила прибыль в размере 100 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–март) сумма прибыли «Альфы» увеличилась до 180 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб. + 100 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период начислен в размере 36 000 руб. (180 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 3600 руб. (180 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 32 400 руб. (180 000 руб. ? 18%).
В декларации по налогу на прибыль за январь–март авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»
Показатели | Код строки | Сумма (руб.) |
… | … | … |
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе: |
180 | 36 000 |
в федеральный бюджет (стр. 120 ? стр. 150 : 100) |
190 | 3600 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160 : 100 + (стр. 130 ? стр. 170 : 100) |
200 | 32 400 |
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе: |
210 | 16 000 |
в федеральный бюджет | 220 | 1600 |
в бюджет субъекта Российской Федерации | 230 | 14 400 |
… | ||
Сумма налога на прибыль к доплате | ||
в федеральный бюджет (стр. 190 – стр. 220 – стр. 250) |
270 | 2000 |
в бюджет субъектов Российской Федерации (стр. 200 – стр. 230 – стр. 260) |
271 | 18 000 |
Сумма налога на прибыль к уменьшению | ||
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 – стр. 190) |
280 | – |
в бюджет субъектов Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 – стр. 200) | 281 | – |
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается
ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал составляет 50 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 5000 руб.;
- в региональный бюджет – 45 000 руб.
В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфой» были перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль:
- в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. ? 3 мес.);
- в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. ? 3 мес.).
По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%).
Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:
- 1 000 000 руб. ? 20% : 3 = 66 667 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 6667 руб. (1 000 000 руб. ? 2% : 3);
- в региональный бюджет – 60 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18% : 3).
В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»
Показатели | Код строки | Сумма (руб.) |
… | … | … |
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе: |
180 | 200 000 |
в федеральный бюджет (стр. 120 ? стр. 150 : 100) |
190 | 20 000 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160 : 100 + (стр. 130 ? стр. 170 : 100) |
200 | 180 000 |
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе: |
210 | 150 000 |
в федеральный бюджет | 220 | 15 000 |
в бюджет субъекта Российской Федерации | 230 | 135 000 |
… | ||
Сумма налога на прибыль к доплате | ||
в федеральный бюджет (стр. 190 – стр. 220 – стр. 250) |
270 | 5000 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 200 – стр. 230 – стр. 260) |
271 | 45 000 |
Сумма налога на прибыль к уменьшению | ||
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 – стр. 190) |
280 | – |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 – стр. 200) |
281 | – |
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе: |
290 | 200 000 |
в федеральный бюджет | 300 | 20 000 |
в бюджет субъектов Российской Федерации | 310 | 180 000 |
За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 50 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 950 000 руб. (1 000 000 руб. – 50 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 190 000 руб. (950 000 руб. ? 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 19 000 руб. (950 000 руб. ? 2%);
- в региональный бюджет – 171 000 руб. (950 000 руб. ? 18%).
Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, на II квартал были начислены в больших размерах, в налоговой декларации за первое полугодие отражается переплата по налогу на прибыль. Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал признается равной нулю.
В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие авансовые платежи отражены следующим образом:
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»
Показатели | Код строки | Сумма (руб.) |
… | … | … |
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе: |
180 | 190 000 |
в федеральный бюджет (стр. 120 ? стр. 150 : 100) |
190 | 19 000 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160 : 100 + (стр. 130 ? стр. 170 : 100) |
200 | 171 000 |
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего, в том числе: |
210 | 400 000 |
в федеральный бюджет | 220 | 40 000 |
в бюджет субъекта Российской Федерации | 230 | 360 000 |
… | ||
Сумма налога на прибыль к доплате | ||
в федеральный бюджет (стр. 190 – стр. 220 – стр. 250) |
270 | – |
в бюджет субъектов Российской Федерации (стр. 200 – стр. 230 – стр. 260) |
271 | – |
Сумма налога на прибыль к уменьшению | ||
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 – стр. 190) |
280 | 21 000 |
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 – стр. 200) |
281 | 189 000 |
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе: |
290 | – |
в федеральный бюджет | 300 | – |
в бюджет субъекта Российской Федерации | 310 | – |
Из рекомендации «Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль»
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
24.07.2013г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Рупасова Ксения.
Ответ утвержден:
Заместитель начальника «Горячей линии» Пушечкина Ольга.