Уважаемая Оксана Георгиевна!
В ответ на Ваш вопрос от 25.07.2013г.
сообщаем следующее: По общему правилу общехозяйственные (косвенные) расходы учитываются на счете 26. При этом в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов торговые организации вправе учитывать косвенные расходы на счете 44.
В этой связи Ваша организация может самостоятельно определить, подлежат ли отражению на счете 44 косвенные расходы, относящиеся к торговой деятельности. Принятое решение следует отразить в учетной политике.
Порядок распределения косвенных расходов между видами осуществляемой деятельности также устанавливается в учетной политике. То есть Вы вправе самостоятельно разработать порядок распределения косвенных расходов (как накопленных на счете 26, так и на счете 44) между осуществляемыми видами деятельности.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Ситуация: Какие затраты включаются в состав расходов на продажу в бухучете
Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен. Организация, которая занимается исключительно торговлей (оптовой или розничной), может включить в состав расходов на продажу любые затраты, например:
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товаров (транспортные расходы);
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение товаров (например, арендную плату за помещение склада, расходы на ремонт помещения и т. д.)
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Некоторые из перечисленных расходов могут формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров. Например, транспортные расходы условно подразделяются на две группы:
– расходы по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя;
– расходы по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Первый вид затрат (при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара) можно учитывать:
– на счете 41 «Товары» (включать в себестоимость приобретенных товаров);
– на счете 44 «Расходы на продажу».
Такой вывод следует из пунктов 6 и 13 ПБУ 5/01. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета. Подробнее об учете расходов, связанных с доставкой товаров от поставщиков, см. Как отразить в бухучете приобретение товаров.
Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).
Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу товаров»
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы
Бухучет: общехозяйственные расходы
В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:
Дебет 26 Кредит 10 (21)
– списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
Дебет 26 Кредит 70
– начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 60, 76
– учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
Дебет 26 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.
Распределение расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными(накладными).
В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов:20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:
- заработная плата основных производственных рабочих;
- прямые затраты при цеховой структуре организации;
- количество отработанных машино-часов работы оборудования;
- размер производственных площадей;
- материальные затраты;
- объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.
Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости
В апреле ОАО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.
В апреле фактическая сумма расходов составила:
- общепроизводственных – 100 000 руб.;
- общехозяйственных – 125 000 руб.
Прямые расходы по заказу № 1 составили:
- стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
- зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.
Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.
Прямые расходы по заказу № 2 составили:
- стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
- сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.
Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.
Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).
Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:
- по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
- по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).
На себестоимость заказа № 1 отнесены:
- часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. ? 55%);
- часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. ? 55%).
Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.
На себестоимость заказа № 2 отнесены:
- часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
- часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).
Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
26.07.2013г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Рупасова Ксения.
Ответ утвержден:
Заместитель начальника «Горячей линии» Пушечкина Ольга.