По аналогии с квартирой, приобретенной по комнатам, получить имущественный налоговый вычет по доле земельного участка с жилым домом можно только в сумме расходов на приобретение какой-то одной доли. Либо по 2/3 доли земельного участка с размещенным на нем жилым домом либо по 1/3 доли земельного участка с размещенным на нем жилым домом. Объединив доли и зарегистрировав право собственности как на один объект, всё равно можно получить вычет только на одну из долей. Для целей получения налогового вычета земельный участок и расположенный на нем жилой дом являются единым объектом.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация:Какие бывают имущественные вычеты по НДФЛ
Когда можно получить вычет
Получая доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, резидент может уменьшить их сумму на имущественный налоговый вычет (п. 3 ст. 210, ст. 220 и 214.1 НК РФ). Доходы, облагаемые по другим ставкам, а также доходы нерезидентов уменьшить на сумму имущественных вычетов нельзя (п. 4 ст. 210 НК РФ). Подробнее о порядке определения ставок НДФЛ см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.
Например, нельзя уменьшить на сумму имущественных вычетов доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от деятельности, переведенной на спецрежимы (ЕНВД, ЕСХН, упрощенку и патентную систему), так как эти доходы не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 210, абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, абз. 2 п. 4 ст. 346.26, подп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ, письмо Минфина России от 1 октября 2010 г. № 03-04-05/3-582).
Имущественный налоговый вычет можно получить:*
- при продаже любого имущества (недвижимости, земли, транспортных средств и т. д.);
- при покупке или строительстве жилья (дома, квартиры, комнаты и долей в них);
- при покупке земельного участка для строительства собственного жилья и земельного участка под приобретенными жилыми домами (долями в них).*
Об этом сказано в статье 220 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Периодичность получения вычета
Имущественный налоговый вычет при продаже имущества может применяться неоднократно. Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет. А вот вычет при покупке (строительстве) жилья, земельного участка предоставляется человеку один раз в жизни.
Размеры и условия предоставления имущественных вычетов прописаны в статье 220 Налогового кодекса РФ.*
Ольга Краснова, главный редактор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Рекомендация: В каком размере можно получить налоговый вычет при покупке (строительстве) жилья, земельного участка
Квартира приобретена по комнатам
Ситуация:в каком размере можно получить имущественный налоговый вычет, если квартира приобретена по комнатам (долям) у нескольких собственников, а затем оформлена как единый объект недвижимости
В сумме расходов на приобретение всех комнат (долей), если право собственности сразу будет зарегистрировано на квартиру в целом. В противном случае – только в отношении одной из комнат (долей), приобретенных отдельно.*
Человек, который приобрел жилье (дом, квартиру, комнату или долю), имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Документами, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет, являются договор купли-продажи и свидетельство о праве собственности (абз. 22 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Если человек сразу при покупке комнат (долей) регистрирует право собственности на квартиру в целом – как на единый объект, то получить имущественный вычет он может в сумме расходов на приобретение всех комнат (долей).
Бывает, что человек сначала регистрирует право собственности на каждую комнату (долю) в отдельности, а потом объединяет их и регистрирует право собственности на квартиру как на один объект. В такой ситуации получить имущественный налоговый вычет он сможет только в сумме расходов на приобретение какой-то одной доли (комнаты). Поскольку повторно вычет не предоставляется (абз. 27 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).*
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 мая 2013 г. № 03-04-05/19335, от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/7-355.
Долевая собственность
Если имущество приобретается в долевую собственность одновременно несколькими совладельцами, то вычет распределяется между ними пропорционально их долям (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом отказ одного из совладельцев от имущественного вычета в пользу другого совладельца налоговым законодательством не предусмотрен, даже если такими совладельцами являются супруги (письма Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-05/9-148, от 15 марта 2011 г. № 03-04-05/7-138, от 30 октября 2007 г. № 03-04-05-01/350.
Бывает так, что один из супругов использовал свою часть вычета не полностью и утратил возможность его дальнейшего применения. Например, в связи с выходом на пенсию или потерей доходов, облагаемых НДФЛ, по другой причине. В таком случае перераспределить вычет (передать остаток вычета второму супругу) нельзя. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 11 июля 2013 г. № ЕД-4-3/12491 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).
Распределять имущественный налоговый вычет не нужно, если приобретается доля в имуществе, покупателем которой является только один совладелец. Он вправе получить вычет в сумме расходов по приобретению жилья, но не более 2 000 000 руб. (без учета суммы уплаченных процентов по кредиту (займу)). Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-04-05/7-562, от 13 февраля 2007 г. № 03-04-05-01/36 и ФНС России от 17 июня 2009 г. № 3-5-04/819.
Получение вычета при покупке земельного участка с расположенным на нем жилым домом имеет свою особенность. Она заключается в том, что земельный участок и жилой дом признаются единым объектом. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях доля права собственности человека на жилой дом может не совпадать с долей права собственности на земельный участок, например при покупке жилого дома и земельного участка несколькими гражданами. В этом случае имущественный налоговый вычет по расходам на покупку земельного участка нужно распределить между гражданами пропорционально их доле в праве собственности на строение. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-04-08/4-167.
Человек вправе получить имущественный налоговый вычет только один раз и только по одному объекту недвижимости. Поэтому если он уже воспользовался вычетом при покупке жилья в долевую собственность, то при последующем приобретении долей у других совладельцев имущественный вычет ему не предоставляется (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2008 г. № 28-10/020732).*
Ольга Краснова, главный редактор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.06.2012 № 03-04-05/9-685
О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры Вопрос:
В 2010 году по договорам купли-продажи я приобрел квартиру, состоящую из двух комнат. В связи с тем, что комнаты были оформлены на разных собственников, мне пришлось заключать два договора купли-продажи:
- первый на комнату 10,9 кв.м в двухкомнатной квартире;
- второй на комнату 16,3 кв.м в двухкомнатной квартире.
Свидетельства о государственной регистрации права собственности выданы на мое имя на два объекта:
первое свидетельство на комнату 10,9 кв.м, второе - на комнату 16,3 кв.м в двухкомнатной квартире.
В итоге я приобрел двухкомнатную квартиру. В кредитном договоре также указано, что я приобретаю две комнаты в двухкомнатной квартире. В 2011 году я переоформил документы и получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру, т. е. приобретенные комнаты объединяются в один инвентарный объект: двухкомнатная квартира. Одновременно составляется дополнительное соглашение к кредитному договору, где говорится, что я получаю ипотечный кредит на приобретение двухкомнатной квартиры общей площадью 49,2 кв.м. Ипотечный кредит является целевым.
1. В каком размере я могу получить имущественный вычет в 2010 году, предусмотренный ст.221 НК РФ сразу на стоимость двух объектов (комнат) или на один?
2. Могу ли я начать получать имущественный вычет начиная с 2010 года на объект (двухкомнатная квартира) с учетом объединения стоимости двух комнат в 2011 году после переоформления документов и получения нового свидетельства на право собственности при условии, что в 2010 году я не воспользовался имущественным вычетом на одну комнату?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из рассматриваемого письма следует, что в 2010 году налогоплательщик приобрел по договорам купли-продажи комнаты в двухкомнатной квартире. На каждую из приобретенных комнат оформлен отдельный документ, подтверждающий право собственности на соответствующую комнату. В 2011 году налогоплательщик получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на единый объект - квартиру.*
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.*
Согласно абзацу двадцать второму подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них по договору купли-продажи, является свидетельство о государственной регистрации права собственности на приобретенную квартиру, комнату или доли (долей) в них.
Поскольку квартира как самостоятельный объект налогоплательщиком не приобреталась, он вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение какой-либо одной комнаты по своему выбору.*