Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов на приобретение (строительство) жилья (квартиры, комнаты, дома), земельного участка, а также процентов по целевым кредитам и займам. Если имущество приобретается в долевую собственность одновременно несколькими совладельцами, то вычет распределяется между ними пропорционально их долям (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом отказ одного из совладельцев от имущественного вычета в пользу другого совладельца налоговым законодательством не предусмотрен, даже если такими совладельцами являются супруги. Если оба родителя являются совладельцами квартиры (дома) вместе с несовершеннолетними детьми, один из родителей вправе получить имущественный вычет в сумме, фактически уплаченной за долю квартиры (дома), принадлежащую детям.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: В каком размере можно получить налоговый вычет при покупке (строительстве) жилья, земельного участка
Имущественный налоговый вычет складывается из сумм:
- фактически произведенных расходов* на приобретение (строительство) жилья (квартиры, комнаты, дома), земельного участка;
- процентов по целевым кредитам и займам, израсходованным на строительство или приобретение жилья, земельного участка;
- процентов по кредитам на рефинансирование (перекредитование) вышеуказанных кредитов и займов.
Какие расходы можно учесть
Перечень расходов, которые можно учесть в составе имущественного налогового вычета, зависит от того, какой имущественный объект приобретен (построен): квартира или комната (доли в них), жилой дом, земельный участок.
Фактические расходы на приобретение квартиры или комнаты (доли в них) включают:
- расходы на приобретение квартиры, комнаты или прав на квартиру, комнату в строящемся доме (т. е. стоимость жилья);
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты;
- расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Такой порядок основан на положениях подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Фактические расходы на покупку (строительство) жилого дома включают:
- расходы на разработку проектно-сметной документации;
- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или расходы на создание их автономных источников.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Долевая собственность
Если имущество приобретается в долевую собственность одновременно несколькими совладельцами, то вычет распределяется между ними пропорционально их долям (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом отказ одного из совладельцев от имущественного вычета в пользу другого совладельца налоговым законодательством не предусмотрен, даже если такими совладельцами являются супруги (письма Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-05/9-148, от 15 марта 2011 г. № 03-04-05/7-138, от 30 октября 2007 г. № 03-04-05-01/350.*
Бывает так, что один из супругов использовал свою часть вычета не полностью и утратил возможность его дальнейшего применения. Например, в связи с выходом на пенсию или потерей доходов, облагаемых НДФЛ, по другой причине. В таком случае перераспределить вычет (передать остаток вычета второму супругу) нельзя. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 11 июля 2013 г. № ЕД-4-3/12491 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе«Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).
Распределять имущественный налоговый вычет не нужно, если приобретается доля в имуществе, покупателем которой является только один совладелец. Он вправе получить вычет в сумме расходов по приобретению жилья, но не более 2 000 000 руб. (без учета суммы уплаченных процентов по кредиту (займу)). Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-04-05/7-562, от 13 февраля 2007 г. № 03-04-05-01/36 и ФНС России от 17 июня 2009 г. № 3-5-04/819.
Получение вычета при покупке земельного участка с расположенным на нем жилым домом имеет свою особенность. Она заключается в том, что земельный участок и жилой дом признаются единым объектом. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях доля права собственности человека на жилой дом может не совпадать с долей права собственности на земельный участок, например при покупке жилого дома и земельного участка несколькими гражданами. В этом случае имущественный налоговый вычет по расходам на покупку земельного участка нужно распределить между гражданами пропорционально их доле в праве собственности на строение. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-04-08/4-167.
Человек вправе получить имущественный налоговый вычет только один раз и только по одному объекту недвижимости. Поэтому если он уже воспользовался вычетом при покупке жилья в долевую собственность, то при последующем приобретении долей у других совладельцев имущественный вычет ему не предоставляется (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2008 г. № 28-10/020732).
Квартира принадлежит несовершеннолетнему
Ситуация: могут ли родители получить имущественный вычет в сумме, фактически уплаченной за квартиру (долю квартиры), принадлежащую несовершеннолетнему ребенку
Получить имущественный вычет может только один из родителей.
Причем получить вычет можно при любой из следующих ситуаций:
– родитель не является совладельцем квартиры;
– родитель владеет квартирой вместе с несовершеннолетним ребенком;
– оба родителя являются совладельцами квартиры вместе с несовершеннолетним ребенком.*
Если родитель приобрел в собственность несовершеннолетнего ребенка квартиру, но сам не является совладельцем, то этот родитель имеет право на получение вычета в сумме фактически произведенных им расходов (с учетом ограничений, установленных подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Такие выводы содержатся в постановлении Конституционного суда РФ от 1 марта 2012 г. № 6-П.
В аналогичном порядке вправе получить вычет родитель, оплативший квартиру, приобретенную в долевую собственность вместе с несовершеннолетним ребенком. Такая позиция отражена в постановлении Конституционного суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П.
В обоих случаях право родителя на вычет подтверждено решениями Конституционного суда РФ. Данные решения действуют непосредственно и не требуют подтверждений или ведомственных указаний (ст. 79 Закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ). Поэтому налоговые инспекции обязаны исполнять их без каких-либо дополнительных разъяснений. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 мая 2008 г. № 03-04-05-01/164.
В третьем случае, когда оба родителя являются совладельцами квартиры вместе с несовершеннолетним ребенком, право одного из родителей на вычет подтверждают письма Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/7-223, от 7 декабря 2012 г. № 03-04-05/4-1380, от 27 марта 2012 г. № 03-04-05/7-385, от 21 декабря 2011 г. № 03-04-05/7-1080.
Реализуя в таких ситуациях свое право на вычет, обратите внимание на следующие особенности.
Вычет можно получить только один раз в жизни и только на одну покупку (абз. 27 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если родитель уже воспользовался правом на вычет, получить его по расходам на квартиру (долю) ребенка он уже не сможет (письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-04-05/7-367). Поэтому, приобретая квартиру в общую с ребенком собственность, поступайте так. Подайте одну декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявите вычет общей суммой, то есть и на свою долю, и на долю ребенка (письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-04-05/5-362).
Получая вычет на квартиру (долю) ребенка, родитель не лишает его права на вычет в будущем. Когда ребенок вырастет, он сможет в полном объеме воспользоваться имущественным вычетом на покупку (строительство) жилья. Такие выводы содержатся в постановлении Конституционного суда РФ от 1 марта 2012 г. № 6-П и в письме Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-04-05/5-362.*
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие обоим родителям получить имущественный вычет по квартире, приобретенной в собственность ребенка (детей). Они заключаются в следующем.
Предоставление вычета в рассматриваемой ситуации только одному родителю носит дискриминационный характер (т. к. ставит одних родителей в более выгодное положение перед другими при прочих равных условиях).
Кроме того, несмотря на то что решения вынесены по конкретным случаям, общий смысл принятых решений Конституционного суда РФ в том, что дети не имеют доходов, и вычет могут получить те, на содержании которых они находятся (постановления Конституционного суда РФ от 1 марта 2012 г. № 6-П и от 13 марта 2008 г. № 5-П).
Таким образом, если родители докажут, что они содержат ребенка (детей), то они могут воспользоваться правом на имущественный вычет в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Однако на практике такая позиция практически нереализуема. Поскольку налоговое законодательство не предусматривает механизма распределения вычета между двумя родителями.
Ольга Краснова
главный редактор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как при покупке (строительстве) жилья, земельного участка получить имущественный налоговый вычет в налоговой инспекции
Подтверждение расходов
В качестве платежных документов, подтверждающих оплату расходов для получения имущественного вычета, можно представить:
- расписку продавца в получении денег;
- документы, подтверждающие уплату процентов по целевому кредиту (займу), израсходованному на приобретение (строительство) жилья;
- квитанции к приходным ордерам;
- платежные поручения;
- товарные и кассовые чеки;
- выписку банка о перечислении денег со счета;
- акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца;
- другие документы, подтверждающие факт осуществления расходов.
Все платежные документы должны быть составлены на имя заявителя вычета.*
Это следует из абзаца 24 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.
Ольга Краснова
главный редактор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга