Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья:Три правила перевода долга, чтобы не возникло претензий ни у налоговиков, ни у контрагентов
Чем поможет эта статья: Когда у вашей компании возникнет сделка по переводу долга, вы легко сможете составить нужное соглашение с контрагентом.
От чего убережет: От потерь из-за споров с партнерами, а также от претензий налоговиков по поводу безвозмездности сделки.
Ваша компания собралась перевести свой долг на контрагента? Или же, наоборот, берет на себя чужие обязательства? С помощью рекомендаций, которые мы дали в этой статье, вы сможете оформить соглашение о переводе долга так, чтобы в дальнейшем не услышать нареканий ни от деловых партнеров, ни от налоговиков. Ведь нередко именно главному бухгалтеру приходится вести всю документацию по договорам. Ну а если соглашение составил юрист, советуем все равно проверить этот документ. Так как споры по поводу данных сделок, к сожалению, возникают часто.
Здесь мы возьмем наиболее распространенный случай: когда покупатель переводит на другую организацию свой долг перед поставщиком по оплате товаров. Назовем эту третью организацию новым должником. Покупателя будем именовать старым должником. А поставщика — кредитором.
И еще. Нередко возникает путаница между переводом долга и ситуацией, когда покупатель просто просит третью организацию заплатить за нее поставщику. При этом покупатель остается должником и продолжает отвечать за исполнение договора перед продавцом. В таком случае составлять соглашение о переводе долга не нужно. В чем отличия между этими двумя ситуациями, ниже разъясняет юрист.
Рассказывает Виталий Бородкин, старший юрист юридического отдела компании «ПРИОРИТЕТ»
Перевод долга отличается от исполнения обязательства третьим лицом
— Покупатель может попросить своего контрагента перечислить за него оплату поставщику. Это предусмотрено статьей 313 Гражданского кодекса РФ. В таком случае должником по договору поставки по-прежнему остается покупатель. Так что если контрагент не заплатит продавцу, последний будет спрашивать долг и штрафы не с него, а со своего покупателя. А вот при переводе долга согласно статье 391 кодекса обязанности компании перед кредитором полностью прекращаются. И переходят к новому должнику.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Еще одно важное различие. Когда речь идет об исполнении обязанности за покупателя третьим лицом, поставщик обязан принять от него платеж. Кстати, в поручении при этом будет указано, что третья организация платит за покупателя. Когда же покупатель хочет полностью перевести долг на другую организацию, прежде придется получить на это согласие поставщика. И тут уже новый должник будет платить поставщику от своего имени.*
Правило № 1. Для перевода долга необходимо согласие кредитора
Начнем с правила, которое нужно соблюдать, чтобы сделка по переводу долга состоялась в принципе. Договор о передаче задолженности можно заключить только при условии, что с этим согласится кредитор.* Так сказано в пункте 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ. Значит, первым делом необходимо получить добро от поставщика на перевод долга по оплате товаров. И это логично, ведь продавцу далеко не безразлично, кто будет его дебитором. И если у поставщика возникнут сомнения в платежеспособности нового должника, он вправе отказать в сделке по переводу долга.
Согласие кредитора, причем такое, чтобы его невозможно было оспорить, особенно важно для старого должника. Дело в том, что на практике нередко возникает такая проблема. Кредитор требует с нового должника перечислить оплату за товары. А тот выискивает какой-нибудь дефект в документах, оформленных для перевода долга. И затем на основании этого утверждает, что договор перевода долга на самом деле был заключен без согласия кредитора. Если это действительно так, то оплатить задолженность, включая набежавшую неустойку, придется старому дебитору.
Как же лучше оформить согласие кредитора? Есть несколько способов. Расскажем о каждом.
Кредитор проставляет отметку на договоре
Важная деталь
Согласие кредитора можно подтвердить отметкой на договоре о переводе долга.*
Достаточно простой и надежный способ. Кредитор прямо на соглашении о переводе долга проставляет отметку, которая подтверждает, что он согласен с этим договором. К примеру, это может быть надпись «Согласовано» или «На перевод долга по настоящему договору согласен». После нее должны стоять наименование организации-кредитора, дата, а также подпись его директора с расшифровкой и печатью.
Компании заключают трехстороннее соглашение
Еще один вариант. Можно оформить перевод задолженности трехсторонним соглашением между кредитором, старым и новым должниками. В таком случае согласие кредитора на передачу задолженности новому должнику будет прописано в самом договоре.* С таким подходом соглашаются и судьи, в частности в постановлении ФАС Уральского округа от 27 апреля 2011 г. № Ф09-1821/11-С5.
Кредитор выражает согласие на перевод долга в отдельном документе
Наконец, от кредитора можно получить любой документ, в котором он заявит о своем согласии с переходом задолженности на другую организацию. Например, это может быть уведомление о согласии с переводом долга. Тогда на эту бумагу можно сослаться в тексте соглашения о переводе долга.* Нелишним будет приложить ее к этому соглашению.
Осторожно!
Если согласие кредитора оформлено отдельным документом, в нем должны быть точные данные о задолженности, которая будет предметом договора о переводе долга.*
Но важно убедиться, что документ подписал руководитель кредитора или сотрудник, имеющий на это полномочия по доверенности. Иначе нельзя считать, что согласие на перевод долга получено. На это указывают и судьи. Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2012 г. по делу № А41-20413/11.
Еще советуем проследить, чтобы в письме кредитора было четко сказано, о каком долге идет речь. А именно в бумаге должны фигурировать данные о старом должнике, реквизиты договора поставки, размер долга. А также сведения о компании, которая станет новым должником.*
Правило № 2. В соглашении надо максимально конкретизировать долг
Образец соглашения о переводе мы разместили ниже. В нем мы привели все существенные условия. То есть те, без которых договор подобного вида не будет считаться заключенным.* Стандартных разделов, которые компании обычно включают в любые договоры (об ответственности сторон, форс-мажоре и порядке разрешения споров), в образце нет. Вы их можете добавить сами.
Главное, чтобы из соглашения по переводу долга быть четко видно, какая именно задолженность является предметом сделки. Для этого в документе нужно привести следующие данные.
Во-первых, сведения о договоре поставки (1), по которому собственно возникла задолженность, а именно: стороны договора, его реквизиты, в чем заключается обязанность должника (в рассматриваемой ситуации это оплата отгруженных ему товаров).
Во-вторых, срок, в который покупатель должен был оплатить товары по договору поставки (2).*
Важная деталь
Размер долга, который указан в соглашении о его переводе, должен совпадать с данными договора поставки и накладных. Исключением является ситуация, когда старый должник передает новому только часть своей задолженности.
И в-третьих, размер задолженности (3). Обычно сумма переводимого долга соответствует данным договора поставки и накладных. Впрочем, Гражданский кодекс РФ не запрещает также передавать задолженность частично. Это подтвердили судьи впостановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 декабря 2010 г. по делу № А17-9018/2009. Тогда из соглашения должно быть ясно, какую часть задолженности покупатель переводит на нового должника.
Возможно, что помимо основного долга за старым должником числится также неустойка. Тогда ее сумму нужно указать отдельно. Кстати, покупатель может перевести на нового должника исключительно задолженность по штрафам.* Об этом сказано в пункте 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120.
Добавим, что новому должнику важно получить от покупателя все документы по договору поставки. Это сам договор, дополнительные соглашения к нему, накладные, возможно, акты сверки расчетов. Передачу таких бумаг оформите актом.* А чтобы добиться их от покупателя без задержек, в соглашении можно установить срок передачи и штраф за его нарушение. Еще можно прописать: прежний должник возмещает новому убытки, которые возникнут в отношениях с кредитором из-за того, что не будет в наличии всех необходимых документов.
Правило № 3. Договор о переводе долга должен быть возмездным
У налоговиков не должно возникнуть подозрений, что перевод долга носит безвозмездный характер. Иначе они могут, к примеру, заявить, что старый должник неправомерно принял к вычету НДС по купленным у поставщика товарам. Раз он не понес затрат в связи с их покупкой.*
Конечно, по умолчанию любой договор предполагается возмездным. Такое правило установлено в пункте 3 статьи 423 Гражданского кодекса РФ. Тем не менее лучше прямо в соглашении четко прописать, какие обязательства возникают у старого должника перед новым.* Понятно же, что тот принимает на себя долг контрагента не просто так. Обычно у нового должника есть свое обязательство перед партнером. И в обмен на перевод долга старый должник списывает эти суммы. Или берется поставить новому товары стоимостью, равной сумме переведенного долга. Если же переход долга происходит между дружественными компаниями, новый дебитор часто платит за партнера, позволяя ему потом поэтапно компенсировать эти расходы.
Вот все это и нужно указать в соглашении о переводе долга. Тогда контролерам будет очевидно, что сделка не безвозмездная.*
Главное, о чем важно помнить
1Сделку по переводу долга можно провести только при согласии кредитора.
2В соглашении о переводе долга нужно четко указать, по какому договору возникла задолженность и в каком размере.
3Условия, на которых новый должник берется оплатить задолженность, лучше ясно прописать в соглашении о переводе долга. Это позволит избежать претензий налоговиков из-за безвозмездности сделки.
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 14, ИЮЛЬ 2012
2. Статья:Два способа погасить чужой долг
Перевод долга
Документальное оформление. Условия и форма перевода долга прописаны в статье 391 Гражданского кодекса РФ. Данная процедура оформляется соглашением (договором), который при необходимости должен быть нотариально удостоверен либо пройти государственную регистрацию.*
Обратите внимание, что перевод возможен только с согласия кредитора. То есть потребуется получить его письменное разрешение.
При оформлении первичных документов, связанных с исполнением обязательств по основному договору (например, платежных поручений), первоначальный должник в них уже не упоминается. Все расчеты осуществляются между кредитором и новым должником со ссылкой на реквизиты основного договора и соглашение о переводе долга.
Бухгалтерский учет. В примере 2 показано, какие проводки должен сделать бухгалтер компании, принявшей на себя чужой долг.
Пример 2
Российская компания ООО «Легкие закуски» закупила продукцию с отсрочкой платежа у ЗАО «Снэк-Москва», которое в свою очередь является дистрибьютором украинской компании ООО «Снэк Интернейшенл».
ЗАО «Снэк-Москва» и ООО «Снэк Интернейшенл» входят в одну международную группу компаний, руководство которой приняло решение о реорганизации. Дистрибьютор будет ликвидирован, а продажами на территории России будет напрямую заниматься ООО «Снэк Интернейшенл».
В связи с этим между ООО «Легкие закуски» и ЗАО «Снэк-Москва» в октябре 2008 года заключен договор о переводе долга на ООО «Снэк Интернейшенл». Согласно акту сверки сумма долга за уже отгруженную продукцию составляет 11 800 000 руб. (включая НДС).
Бухгалтер ООО «Легкие закуски» отражает операции следующим образом:
Дебет 41 Кредит 60
– 10 000 000 руб. – отражено поступление товаров;
Дебет 19 Кредит 60
– 1 800 000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом;
Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с третьими лицами»
– 11 800 000 руб. – переведена кредиторская задолженность с одного контрагента на другого согласно договору.*
Налогообложение. Как действовать в налоговом учете бухгалтеру компании, принявшей на себя чужой долг? Налоговый кодекс РФ ответа не содержит.
По нашему мнению, при переводе долга изменений в базе по налогу на прибыль у компании, принявшей чужой долг на себя, не будет. Ведь меняется только кредитор, а сумма задолженности остается прежней.*
Комментирует юрист
– Если перевод долга производился в полном объеме и сумма не менялась, то компания-должник все отражает в обычном порядке, как если бы кредитор оставался прежним.
Но бухгалтеру следует обратить внимание, на каком этапе переводится долг. Допустим, договор между кредитором и должником еще не начал исполняться. В этом случае все права и обязанности переходят к новому кредитору в полном объеме. Если же договор частично исполнен и предполагается, что переводится долг в отношении оставшейся суммы, то это должно быть четко прописано в договоре. Иначе у инспекторов могут возникнуть вопросы по расчету базы по налогу на прибыль.
И еще. В кодексе есть 172, в которой указаны особенности определения базы при уступке (переуступке) права требования. Применять ее первоначальному должнику придется только в том случае, если он примет решение о перепродаже долга.
НДС. Налог на добавленную стоимость можно принять к вычету на основании счета-фактуры, не опасаясь претензий инспекторов. Это следует из норм статей 172 и 172Налогового кодекса РФ. Дело в том, что с 1 января 2006 года факт оплаты не является обязательным условием для применения налоговых вычетов.
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 22, НОЯБРЬ 2008
М. Сулейманов,
аудитор компании «КПМГ», к.э.н.
3. Статья: 7.7. Перемена лиц в обязательстве
Отражение в бухгалтерском учете перевода долга к другому лицу.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки у организации-должника | |||
1 | 60, 76 | 76 | Списана сумма кредиторской задолженности, переданной новому должнику с согласия кредитора* |
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора | |||
1 | 76 | 62, 76 | Отражена сумма долга, переведенная должником на другое лицо* |
Отражение в бухгалтерском учете перевода долга к другому лицу. Новым должником перечислены денежные средства кредитору в размере основного долга первоначального должника, штрафа первоначального должника за нарушение срока оплаты основного долга и процентов за пользование чужими денежными средствами на основании статьи 395 ГК РФ за невыполнение новым должником договорных обязательств в установленный договором о переводе долга срок.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки у организации – первоначального должника на дату заключения договора с организацией-кредитором о переводе основного долга и задолженности по уплате штрафа на организацию – нового должника | |||
1 | 60, 76 | 76 | Списана сумма кредиторской задолженности, переданной новому должнику с согласия кредитора |
2 | 76-2 | 76 | Списана сумма штрафных санкций, переданных новому должнику с согласия кредитора* |
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора на дату заключения договора с организацией – первоначальным должником о переводе основного долга и задолженности по уплате штрафа на организацию – нового должника | |||
1 | 76 | 62, 76 | Отражена сумма долга, переведенная должником на другое лицо |
2 | 76 | 76-2 | Отражена сумма штрафных санкций, переведенная должником на другое лицо* |
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора на дату признания его претензии организацией – новым должником и перечисления новым должником денежных средств на расчетный счет кредитора | |||
1 | 76-2 | 91-1 | Отражена сумма процентов к получению от нового должника за пользование чужими денежными средствами |
2 | 51 | 76 | Отражено погашение задолженности организацией – новым должником в соответствии с соглашением о переводе долга |
3 | 51 | 76-2 | Погашена задолженность по процентам, предъявленным к уплате организацией – новым должником |
Бухгалтерские проводки у организации – нового должника на дату заключения организацией – первоначальным должником договора с организацией-кредитором о переводе основного долга и задолженности по уплате штрафа на организацию – нового должника | |||
1 | 60, 76 | 76 | Отражено погашение задолженности первоначального должника и возникновение задолженности перед кредитором* |
Бухгалтерские проводки у организации – нового должника на дату признания претензии организации-кредитора и перечисления новым должником денежных средств на расчетный счет кредитора | |||
1 | 91-2 | 76-2 | Отражена сумма процентов к уплате кредитору за пользование чужими денежными средствами |
2 | 76 | 51 | Отражено погашение задолженности организации-кредитору в соответствии с соглашением о переводе долга |
3 | 76-2 | 51 | Перечислена сумма процентов, начисленных кредитором* |
13 200 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ.
Алексей Тепляков