Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ДОГОВОР ГОСУДАРСТВ ОТ 17.06.1992
Статья 6
Прибыль от коммерческой деятельности
1. Прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве облагается налогом только в этом Государстве, если только это лицо с постоянным местопребыванием не осуществляет или не осуществляло коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если лицо с постоянным местопребыванием осуществляет или осуществляло коммерческую деятельность, как указано выше, прибыль лица с постоянным местопребыванием может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к имуществу или к деятельности такого постоянного представительства.*
2.Статья:Налоговые тонкости, связанные спродажей доли в уставномкапитале общества
Плательщиками налога на прибыль признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ ( п. 1 ст. 246 НК РФ ). В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ к таким доходам иностранной компании относятся доходы от реализации акций* (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. При этом доходы иностранной организации можно уменьшить на документально подтвержденные расходы, вязанные с продажей доли (п. 4 ст. 309 НК РФ). К исчисленной налоговой базе применяется ставка налога в размере 20%, если международным соглашением об избежании двойного налогообложения не предусмотрена иная ставка (ст. 7,абз. 6 п. 1 ст. 310 и п. 1 ст. 284 НК РФ, см. также врезку выше «Читайте на e.rnk.ru»).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 23, ДЕКАБРЬ 2013
3.Статья: Вопрос: Общество выкупает у акционеров собственные акции для дальнейшей перепродажи. В учетной политике определено, что такие акции учитываются по номинальной стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Превышение выкупной стоимости над номинальной в бухучете отражается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При последующей реализации собственных акций в бухучете признается расход в сумме их номинальной стоимости. Можно ли в целях налогообложения прибыли учесть в расходах, связанных с реализацией, полную сумму расходов на покупку акций (в том числе сумму превышения над номинальной стоимостью акций, учтенной на счете 84)?
Ответ: В бухгалтерском учете собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, не относятся к финансовым вложениям. Это определено в п. 3 ПБУ 19/02. По всем признакам такие акции соответствуют понятию товаров, приведенному в п. 2 ПБУ 5/01. Так, товарами признаются МПЗ, приобретенные или полученные у других юридических или физических лиц и предназначенные для перепродажи.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Она представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01).
Итак, в бухучете собственные акции, выкупленные у акционеров для дальнейшей перепродажи, надо отражать в качестве товаров и учитывать не по номинальной, а по выкупной стоимости. При последующей реализации финансовый результат в бухучете будет формироваться как разница между суммой полученных денежных средств и суммой фактических расходов на приобретение акций.
Обратите внимание: при составлении бухгалтерского баланса стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи, нельзя отражать в разд. III "Капитал и резервы". По строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" данного раздела учитывается стоимость акций, выкупленных с целью уменьшения уставного капитала. Если общество планирует в дальнейшем продавать выкупленные акции, их стоимость нужно отражать в разд. II "Оборотные активы" баланса.
В налоговом учете акции (в том числе собственные акции организации) относятся к ценным бумагам. Порядок определения налогообложения операций с ценными бумагами установлен в ст. 280 НК РФ. В п. 8 этой статьи сказано, что налоговую базу по операциям с ценными бумагами налогоплательщик формирует отдельно от налоговой базы по остальным операциям. Из п. 2 ст. 280 НК РФ следует, что доходы от реализации третьим лицам собственных акций общества, ранее выкупленных у акционеров, исчисляются исходя из цены их реализации. Расходы при реализации собственных акций определяются исходя из цены их приобретения и затрат на реализацию. Данные расходы признаются на дату реализации акций общества* (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Значит, акционерное общество, выкупая у акционеров собственные акции для последующей перепродажи, должно рассчитать их стоимость исходя из фактически произведенных затрат на приобретение как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При перепродаже акций в качестве расходов от реализации необходимо принимать во внимание их выкупную стоимость*.
«Российский налоговый курьер», 2008, № 12