Стоимость принятых Вашей организацией работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008).
Стоимость работ, выполненных субподрядчиком, отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» (отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком).
Доходом Вашей организации является выручка от реализации работ по договору строительного подряда.
В бухучете затраты на оказание услуг генподрядчика спишите на расходы проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 26 (списаны затраты, приходящиеся на оказание генподрядных услуг).
Услуги генподрядчика субподрядчику признавайте в согласованной сторонами величине при условии, что они фактически оказаны, что подтверждается актом об оказании услуг. В бухучете сделайте проводку:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 90-1 (отражена выручка от реализации услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику)
В бухучете выручку от реализации подрядных работ, отразите проводкой:
Дебет 62 Кредит 90-1 (отражена выручка от реализации работ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Себестоимость работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство»:
Дебет 90-2 Кредит 20 (учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ).
Если генподрядчик – Ваша организация является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки Вы начисляете этот налог проводкой:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (начислен НДС со стоимости услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику).
Поскольку имеет место встречное исполнение обязательств, субподрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, генподрядчик – выручку от реализации оказанных услуг.
Генподрядчик – Ваша организация отражает в учете такой взаимозачет проводкой:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» (задолженность перед субподрядчиком уменьшена на стоимость услуг генподряда).
Окончательный расчет с субподрядчиком генподрядчик отражает проводкой:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 51 (произведен окончательный расчет с субподрядчиком (за минусом услуг генподряда))
В налоговую базу по НДС генподрядчик включает:
На величину оказанных субподрядчику услуг генподрядчик – Ваша организация должна выставить счет-фактуру (ст. 169 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении доходы и расходы генерального подрядчика
Если в договоре строительного подряда не предусмотрена обязанность подрядчика выполнить строительные работы самостоятельно, то для выполнения отдельных строительных работ подрядчик может привлечь третьих лиц. В этом случае подрядчик является генеральным подрядчиком, а привлекаемые им третьи лица – субподрядчиками. При этом ответственность перед застройщиком за выполнение всего комплекса работ по строительству объекта, включая работы, выполненные субподрядчиками, несет генеральный подрядчик.*
Генподрядчик может:
Об этом сказано в статье 706 Гражданского кодекса РФ.
Отношения между генподрядчиком и субподрядчиком регулируются договором строительного субподряда, к которому применяются правила главы 37 Гражданского кодекса РФ.
Оформление сдачи-приемки работ
Сдачу-приемку выполненных субподрядчиком работ оформите аналогично приемке-передаче работ, выполненных по договору строительного подряда.
Бухучет
Стоимость принятых генподрядчиком строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008). Основанием для отражения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком в составе расходов, являются документы, оформляемые при передаче результатов выполненных работ (отдельных этапов строительства) генподрядчику. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда.
Расходами генподрядчика по договору подряда являются:*
Расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами, генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.
Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком, отразите проводкой:*
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»
– отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком (на основании акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3).
Доходом генподрядчика является выручка от реализации работ по договору строительного подряда. Эту выручку генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.*
Кроме того, генподрядчик может оказывать субподрядчику определенные услуги, связанные с исполнением договора субподряда (письмо Госстроя России от 17 марта 2000 г. № 10-92). Например, сдавать в аренду механизмы и помещения, находящиеся на стройплощадке, выполнять погрузочно-разгрузочные работы, охранять материалы, принадлежащие субподрядчику. Перечень, стоимость и порядок оплаты услуг генподрядчика определяются либо в отдельном договоре возмездного оказания услуг, либо в самостоятельном разделе договора субподряда. Стоимость таких услуг нужно определять исходя из количественных показателей (например, машино-часы – по услугам механизмов, квадратные метры площади – при сдаче в аренду помещений) и стоимости этих услуг, определенной договором.
Приемку оказанных генподрядчиком услуг можно оформить актом или другим документом, подтверждающим факт оказания услуги (п. 2 ст. 720, ст. 783 ГК РФ).
В бухучете затраты на оказание услуг генподрядчика спишите на расходы проводкой:*
Дебет 90-2 Кредит 26
– списаны затраты, приходящиеся на оказание генподрядных услуг.
Услуги генподрядчика субподрядчику признавайте в согласованной сторонами величине при условии, что они фактически оказаны, что подтверждается актом об оказании услуг. В бухучете сделайте проводку:*
Дебет 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику (на основании акта об оказании услуг).
Если генподрядчик является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки он начисляет этот налог проводкой:*
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику.
Как правило, оплату оказанных субподрядчику услуг генподрядчик удерживает при расчете за работы, выполненные субподрядчиком. Однако это не означает, что в документах приема-передачи строительно-монтажных работ отражается стоимость работ, уменьшенная на размер услуг генподрядчика. Поскольку имеет место встречное исполнение обязательств, субподрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, генподрядчик – выручку от реализации оказанных услуг.
Генподрядчик отражает в учете такой взаимозачет проводкой:*
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»
– задолженность перед субподрядчиком уменьшена на стоимость услуг генподряда.
Окончательный расчет с субподрядчиком генподрядчик отражает проводкой:*
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 51
– произведен окончательный расчет с субподрядчиком (за минусом услуг генподряда).
Пример отражения в бухучете генподрядчика выручки от реализации работ и расходов по договору строительного подряда. Для выполнения отдельных работ генподрядчик привлекает субподрядчика. Подрядные работы носят краткосрочный характер. Застройщик производит приемку завершенного строительством объекта*
В апреле ЗАО «Альфа» (застройщик) заключило договор строительного подряда на строительство объекта с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (генподрядчик). Стоимость всех работ по строительству объекта согласно смете составляет 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.).
По условиям договора строительного подряда «Мастер» вправе привлекать для исполнения работ субподрядчиков. В апреле для выполнения специализированных работ «Мастер» привлек субподрядную организацию (субподрядчика). Цена договора субподряда – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).
По условиям договора генподрядные услуги составляют 4 процента стоимости строительно-монтажных работ. Оплата услуг производится по мере сдачи готовых работ субподрядчиком. Эта сумма удерживается из причитающейся субподрядчику платы за выполненные работы.
Учетной политикой «Мастера» установлен расчетный способ определения расходов, приходящихся на оказанные генподрядные услуги: пропорционально доле выполненных субподрядчиком работ в общем объеме строительно-монтажных работ.
В апреле «Альфа» перечисляет «Мастеру» аванс в сумме 2 360 000 руб. В том же месяце «Мастер» перечисляет аванс субподрядчику в сумме 590 000 руб.
В июне субподрядчик закончил строительные работы в полном объеме и сдал их генподрядчику. В том же месяце произведен окончательный расчет по договору субподряда.
Затраты на производство строительно-монтажных работ (без учета стоимости работ, выполненных субподрядчиком) за апрель–июнь составили:
В июле генподрядчик закончил строительство объекта и передал его застройщику.
В бухучете «Мастера» операции, связанные с исполнением договора строительного подряда и договора субподряда, отражены следующим образом.
В апреле:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с застройщиком по авансам полученным»
– 2 360 000 руб. – получен аванс в счет оплаты за строительные работы по договору строительного подряда;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 000 руб. (2 360 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком по авансам выданным» Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислен аванс субподрядчику в счет оплаты за строительные работы по договору субподряда;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный субподрядчику в составе аванса.
В июне:
Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
– 3 250 000 руб. – отражены производственные затраты по договору строительного подряда;
Дебет 26 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
– 150 000 руб. – отражены административно-хозяйственные расходы;
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»
– 1 000 000 руб. – приняты от субподрядчика выполненные работы по строительству объекта (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»
– 180 000 руб. – отражена сумма НДС по строительным работам, предъявленная субподрядной организацией;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 180 000 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 90-1
– 47 000 руб. (1 180 000 руб. ? 4%) – отражена реализация оказанных субподрядчику генподрядных услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7169 руб. (47 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС на стоимость генподрядных услуг;
Дебет 90-2 Кредит 26
– 150 000 руб. – списаны административно-хозяйственные расходы на себестоимость строительных работ;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком по авансам выданным»
– 590 000 руб. – зачтен выданный аванс в счет оплаты работ по субподрядному договору;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»
– 47 000 руб. – задолженность перед субподрядчиком уменьшена на стоимость услуг генподряда;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 51
– 543 000 руб. (1 180 000 руб. – 590 000 руб. – 47 000 руб.) – произведен окончательный расчет с субподрядчиком.
В июле:
Дебет 62 субсчет «Расчеты с застройщиком» Кредит 90-1
– 5 900 000 руб. – отражена выручка от реализации работ, выполненных генподрядчиком по договору строительного подряда;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 4 400 000 руб. (3 250 000 руб. + 150 000 руб. + 1 000 000 руб.) – списана себестоимость выполненных работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 900 000 руб. – начислен НДС на стоимость работ по договору строительного подряда;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 360 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.
Порядок расчета налогов генподрядчиком зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО: налог на прибыль
Доходом от реализации для целей налогообложения является выручка от реализации работ (услуг) (п. 1 ст. 249 НК РФ). Генподрядчик учитывает выручку в общем порядке, предусмотренном для налогового учета доходов от реализации:*
Подробнее об учете выручки см.:
При расчете налога на прибыль генподрядчик вправе уменьшить свой доход (выручку) по договору строительного подряда и договору субподряда на сумму расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по этим договорам (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).* Свои затраты генподрядчик учитывает в общем порядке, предусмотренном для налогового учета расходов. Подробнее об этом см.:
ОСНО: НДС
В налоговую базу по НДС генподрядчик включает:*
- стоимость работ, сданных заказчику;
-
стоимость оказанных генподрядных услуг по договору субподряда.
- часть работ выполнить собственными силами, а часть – с привлечением субподрядчиков;
- полностью передать исполнение строительных работ субподрядчикам.
- расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами;
- стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда.
- производственные затраты – 3 250 000 руб.;
- административно-хозяйственные расходы, приходящиеся на оказанные субподрядчику услуги, – 150 000 руб.
- по договору строительного подряда с застройщиком, исходя из общей суммы сданных застройщику результатов строительно-монтажных работ, включая работы, выполненные субподрядчиками;
- по договору субподряда (если он содержит условие об оказании генподрядных услуг), исходя из стоимости оказанных субподрядчику услуг.
- стоимость работ, сданных застройщику (заказчику);
- стоимость оказанных генподрядных услуг по договору субподряда.
Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
На величину оказанных субподрядчику услуг генподрядчик должен выставить счет-фактуру (ст. 169 НК РФ).*
К вычету из бюджета генподрядчик принимает налог, предъявленный:*
- субподрядчиками со стоимости выполненных работ;
- продавцами со стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных для строительства объекта.
Такой вывод следует из положений статьи 171 Налогового кодекса РФ.
О том, как начислить НДС при реализации работ (получении аванса в счет их выполнения), см.:
- Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг);
- Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
О применении вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения подрядных работ, см. Когда «входной» НДС можно принять к вычету.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
06.11.2014 г.