Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сев, посадку и уход за растительными культурами и многолетними насаждениями
Растениеводство – одна из отраслей сельскохозяйственного производства, которая имеет ряд технологических особенностей. Они обусловлены следующими факторами:*
– производственный процесс в растениеводстве является многоуровневым. Он состоит из нескольких основных комплексов работ;
– производственный процесс в растениеводстве носит сезонный характер. Производственный цикл некоторых растениеводческих культур не ограничивается одним годом. А поскольку отчетным периодом для целей бухучета признается именно календарный год, следствием такого несовпадения являются значительные остатки незавершенного производства.
Об этом сказано в пунктах 6 и 7 Методических рекомендаций по бухучету затрат и выхода продукции в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.
Общие и специфические расходы
На каждом из этих этапов возникают как общие, так и специфические расходы.
К общим расходам относятся:*
- часть материальных затрат (например, ГСМ, электроэнергия);
- зарплата и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
- амортизация сельскохозяйственной техники и прочих основных средств;
- расходы на ремонт и содержание основных средств;
- услуги сторонних организаций (аренда, транспорт, работы по договорам подряда);
- прочие расходы (управленческие, плата за кредит).
Формирование себестоимости будущего урожая
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
С учетом особенностей производственного процесса в растениеводстве могут возникнуть две группы расходов*:
- расходы, связанные с урожаем текущего года;
- расходы, связанные с урожаем будущих лет.
Соответственно, себестоимость урожая текущего года может включать в себя:*
- затраты прошлых лет, связанные с урожаем текущего года;
- затраты текущего года, связанные с урожаем текущего года.
Не относящиеся к урожаю текущего года затраты прошлых лет и текущего года представляют собой незавершенное производство.
Расходы могут учитываться по-разному:
- сразу относиться на соответствующую статью затрат, если назначение произведенных расходов можно точно определить* (например, затраты на удобрения, используемые для определенной растительной культуры);
- распределяться в конце года пропорционально соответствующей базе, если отнести затраты на ту или иную статью расходов невозможно* (например, амортизация сельскохозяйственной техники, занятой в уборке нескольких видов культур, затраты на орошение).
Это касается как затрат прошлых лет, связанных с урожаем текущего года, так и затрат текущего года, связанных с урожаем текущего года*.
Все эти особенности необходимо учитывать для правильного формирования себестоимости как единицы продукции, так и урожая в целом.
Для полноценного учета затрат нужно определить:*
- объект учета;
- перечень прямых и косвенных расходов.
Кроме того, нужно вести аналитический учет:*
- по каждому виду работ и выращиваемых культур (однородных групп);
- по расходам, связанным с урожаем текущего года, и по расходам, связанным с урожаем будущих лет.
Объектами учета затрат в растениеводстве могут быть:*
- сельскохозяйственные культуры (например, просо, гречиха, зернобобовые культуры, подсолнечник, лен, зерновые озимые культуры, баклажаны, томаты, картофель);
- группы однородных культур (например, зерновые и зернобобовые культуры, крупяные культуры, технические культуры, овощные культуры открытого грунта, кормовые культуры, плодовые и ягодные культуры);
- распределяемые затраты;
- незавершенное производство (если организация выращивает культуры с производственным циклом более одного календарного года);
- прочие объекты.
Выбранный вариант учета зависит от специализации организации, а также от количества и разнородности выращиваемых культур и отражается в учетной политике организации*. Об этом сказано в пункте 44.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.
В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные).
К прямым затратам относите расходы, непосредственно связанные с выращиванием определенного вида растительной культуры (группы однородных культур).* Это расходы на семена и посадочный материал, удобрения, зарплату персонала, непосредственно занятого в производственном процессе, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату этого персонала.
К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. Если затраты можно отнести непосредственно на себестоимость той или иной сельскохозяйственной культуры (группы однородных культур), учитывайте их обособленно. Если такой учет невозможен, затраты нужно распределить.
К косвенным затратам относите расходы, которые не имеют прямой связи с выращиванием конкретной растительной культуры (группы однородных культур). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы*. Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25 и 26).
Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства. Этот перечень нужно отразить в учетной политике.
В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признавайте в момент их возникновения независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет* (п. 16–18 ПБУ 10/99).
Учет незавершенного производства
Незавершенное производство характерно для таких отраслей растениеводства, как посев озимых культур, многолетних трав и т. п.
Незавершенное производство представляет собой накопленную на конец года сумму расходов на возделывание культур, урожай от которых будет получен лишь в следующих за отчетным годах*.
Незавершенное производство в растениеводстве обусловлено фактором сезонности. Несовпадение времени производственного процесса с получением продукции в отчетном году вызывает остатки производства, которые переходят на следующий год. Поэтому необходимо разграничить в учете затраты по временным периодам и видам работ.
Так, бухгалтерский учет должен четко разграничивать следующие виды издержек:*
- затраты прошлых лет под урожай текущего года;
- затраты отчетного года под урожай этого же года;
- затраты отчетного года под урожай будущих лет.
Для этого к счету 20 следует ввести отдельные субсчета: «Расходы на урожай будущего года» и «Расходы на урожай текущего года».
Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты по культурам под урожай текущего года. После окончания посевных работ и определения фактических площадей посева под те или иные культуры затраты распределяются постатейно по соответствующим элементам учета затрат*. Об этом сказано в пункте 44.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.
Незавершенное производство на конец года представляет собой накопленную сумму расходов на возделывание культур, урожай от которых будет получен лишь в следующих годах. Поэтому по окончании отчетного года при закрытии затратных счетов наличие незавершенного производства отражается в виде сальдо по отдельным аналитическим счетам, предусмотренным к счету 20 субсчет «Растениеводство».
В себестоимость культур расходы включают только в следующем году по мере сбора урожая*.
После того как затраты перенесены на следующий (текущий) год, по окончании производственного цикла они должны быть списаны.
Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года могут списываться двумя способами:*
- непосредственно на себестоимость растительных культур, в счет которых эти затраты были произведены. Например, к таким расходам относится стоимость семян;
- путем распределения пропорционально площадям посева, если невозможно четко определить, под какую культуру были произведены затраты (например, амортизация и ремонт сельскохозяйственной техники).*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Рекомендация: Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы
Распределение расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых(основных) затрат эти расходы считаются косвенными* (накладными).
В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:*
- заработная плата основных производственных рабочих;
- прямые затраты при цеховой структуре организации;
- количество отработанных машино-часов работы оборудования;
- размер производственных площадей;
- материальные затраты;
- объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
18.11.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/